«Популярные» ошибки при составлении отчетности по МСФО 2025

Ошибки в определении периметра консолидации

Ошибка: материнская компания имеет дочернюю, но не консолидирует отчетность

Компания не включила в отчетность МСФО свою дочернюю организацию с долей владения 51%, хотя полностью ее контролирует.

Организация, являющаяся материнской компанией, должна представлять консолидированную финансовую отчетность согласно п.4 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Есть исключения из этого правила и все они должны выполняться одновременно:

• материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
• долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
• материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
• конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для открытого пользования, и в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО

Ошибки при консолидации

Ошибка: компания не полностью исключила внутригрупповые обороты при консолидации

Согласно В 86© МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» из отчетности полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между организациями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Если компания допустит ошибку, это может привести к завышению выручки, неверному отражению запасов и себестоимости, а также активов и обязательств. И аудиторы не смогут подтвердить достоверность отчетности по МСФО.

Ошибка: отсутствие взаимоувязки показателей отчетности и примечаний

Состав отчетности МСФО регламентируется стандартом МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» и должен включать в себя:

• отчет о финансовом положении;
• отчет о прибыли о убытке и прочем совокупном доходе;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о движении капитала;
• примечания к отчетности

При этом часто примечания к отчетности не соответствуют формам, в частности:

• расходы на амортизацию в отчете о прибыли и убытке должны соответствовать раскрытию амортизации в примечании «Основные средства» и в примечании «Административные расходы» (допустимо, что часть амортизации находится в себестоимости).
• Изменение в резервах определяются как разница между резервом на конец отчетного периода и начало, и существует раскрытие по балансу этой величины, при этом изменение в балансе должно соответствовать раскрытию в расходах.
• нерасшифрованная строка «прочие». Статью «прочие» следует расклассифицировать на этапе формирования отчетности, так чтобы она не была существенной (обычно не превышала 5% от итога).

Ошибки раскрытия информации

Ошибки в раскрытии могут быть двух видов: недостаточное раскрытие (отсутствие раскрытий) и неверное раскрытие (раскрытие есть, но содержит ошибки, например, итог в раскрытии отличается от аналогичной строки отчетности).

Ошибка: отсутствие раскрытий по связанным сторонам

Сделки со связанными сторонами должны быть раскрыты в примечаниях согласно стандарта МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Ошибка: компания не раскрыла информацию по вознаграждению директору

Компании часто забывают или не раскрывают преднамеренно, например, информацию о бонусах или займах ключевому управленческому персоналу. Однако стандарт предписывает такие суммы отражать в примечаниях. Также часто возникает вопрос, кто именно является ключевым управленческим персоналом. Согласно п.9 МСФО (IAS) 24 это лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль за деятельностью организации, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этой организации. Примерами может являться генеральный директор, финансовый контролер, члены совета директоров, члены правления и т.д.

Ошибка: организация предоставляла помещение в аренду аффилированной компании, но не представила раскрытие этой информации.

В стандарте п.21 МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» прямо поименованы примеры операций, которые необходимо раскрывать: закупки или продажи товаров (готовых или незавершенных), имущества и других активов, оказание или получение услуг, аренда, передача исследований и разработок, передача прав по лицензионным соглашениям, передача средств по договорам финансирования, предоставление гарантий или обеспечения, договоры к исполнению, расчеты по обязательствам.

Ошибка: отсутствие раскрытий по сегментам

Организация составляла отчетность МСФО без раскрытия информации по сегментам, однако впоследствии она приняла решение выпустить облигации, но количество раскрытий к отчетности не изменила.

Согласно п.2 МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» с того момента, как компания подала или находится в процессе подачи финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса на открытом рынке, она обязана публиковать раскрытие по сегментам в отчетности МСФО. Сегмент — это компонент организации по которому можно посчитать выручку и расходы, оценить результаты деятельности и проанализировать финансовую информацию.

Ошибки при разделении активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные

Ошибка: организация не выделила краткосрочную часть долгосрочных финансовых обязательств в отчете о финансовом положении

Согласно п.69 МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, если оно будет урегулировано в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, либо в рамках операционного цикла, либо обязательство удерживается для целей торговли.

В п.72 МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» указано, что даже если первоначальный срок погашения обязательства составлял более 12 месяцев, но оно подлежит погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, то такое обязательство следует классифицировать как краткосрочное.

Если же компания нарушила банковские ковенанты по долгосрочному обязательству, то ей следует отразить такое обязательство как краткосрочное, даже в том случае, если кредитор согласился не требовать срочной выплаты, но дал согласие после окончания отчетного периода.

Однако, если у компании на дату окончания отчетного периода есть соглашение о рефинансировании или пересмотр графика платежей, то есть существует право отсрочить урегулирование обязательства на период по меньшей мере на 12 месяцев после окончания отчетного периода, организация признает обязательство как долгосрочное.

В данном случае принципиальное значение имеет факт получение согласия от кредитора на дату окончания отчетного периода. В том случае, если кредитор дал согласие об отсрочке после окончания отчетного периода, но до даты утверждения отчетности, то данный факт следует раскрыть как некорректирующее событие после отчетной даты согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода».

Аналогично в МСФО предусмотрено и разделение активов на оборотные и внеоборотные. Оборотными являются активы, которые компания планирует реализовать или использовать в пределах 12 месяцев, либо операционного цикла, либо удерживает актив для целей торговли, либо актив представляет собой деньги и денежные эквиваленты. Все остальные активы являются внеоборотными.

Ошибка: отсутствие корректировок по выручке

Организация, продающая газоанализаторы с последующим обслуживанием, не распределяла выручку на обязанности к исполнению.

Распределение цены сделки на обязанности к исполнению регламентируется п.73 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Анализ договора показал, что организация продает газоанализатор, устанавливает его и обслуживает в течение 12 месяцев. В данном случае согласно стандарта, выручку следует признать при продаже (в момент времени), при установке (в момент времени) и при обслуживании (в течение времени).

Пример: договор между поставщиком оборудования и покупателем заключен 01.12.2025г. В этот же день происходит установка оборудования и оплата.

Цена договора составляет 112 000 рублей.

Поставщик продает оборудование за 90.000 рублей, согласно прайс-листа.

Установка оборудования 10 000 рублей.

Обслуживание оборудования в течение года составляет 12 000 рублей.

Признание выручки по МСФО в случае параллельного учета

01.12.2025 Дебет 51 Кредит 62 сумма 112.000 рублей (оплата покупателя)

01.12.2025 Дебет 62 Кредит 90 сумма 100.000 рублей (признание выручки в момент времени 90.000+10.000 (п.38 МСФО (IFRS)15)

01.12.2025 Дебет 62 Кредит «Обязательство по договору*» сумма 12.000 рублей (выручка в течение времени, пока не может быть признана п.35 МСФО (IFRS)15)

31.12.2025 Дебет «Обязательство по договору» Кредит 90 сумма 1.000 рублей (признание выручки 1/12 от 12.000 рублей) В 2026 году будут признаны остальные 11/12 выручки

*Обязательство по договору — это обязанность организации передать покупателю товары или услуги, за которые организация получила возмещение (либо возмещение за которые подлежит уплате) от покупателя (п.106 МСФО (IFRS)15)

Ошибки в отчете о движении денежных средств (ОДДС)

Депозиты

Организация разместила депозит в банке в начале августа отчетного года на 180 дней. На 31 декабря в своей отчетности она неправомерно отнесла депозит в строку «деньги и денежные эквиваленты», рассуждая, что в январе пройдет погашение. Тем самым произошло искажение как в отчете и финансовом положении, так и в отчете о движении денежных средств (ОДДС).

Согласно п.7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» инвестиция квалифицируется как эквивалент денежных средств только тогда, когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца или менее с даты приобретения.

В данном случае организации следует признать такой депозит как элемент инвестиционной деятельность в ОДДС, исходя из начального срока депозита.

Приобретение основных средств и нематериальных активов

В раскрытии по Основным средствам и Нематериальным активов компания указала приток внеоборотных активов от покупки. При этом в отчете о движении денежных средств информация отсутствует.

Денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов должны быть отражены в разделе «Инвестиционная деятельность» ОДДС. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и самостоятельно произведенными основными средствами, а также денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов должны отражаться в разделе инвестиционная деятельность п.16 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Искажения в отчетности МСФО могут вызвать вопросы со стороны регулирующих органов, привести к ошибкам при принятии управленческих решений, отрицательно повлиять на репутацию компании и подорвать доверие к компании со стороны инвесторов.

Для формирования позитивного впечатления о компании следует сформировать отчетность по МСФО и пройти аудит по МСФО, это позволит привлечь инвестиции на льготных условиях, ведь отчетность МСФО является стандартом качества.

Следует также отметить, что ввиду сближения РСБУ и МСФО, часть ошибок исправляется на этапе аудита по РСБУ, ведь эти данные являются частью трансформации. Если в РСБУ будут обнаружены ошибки, то для прохождения аудита МСФО необходимо будет их исправить в трансформации, для получения положительного аудиторского заключения.

Почему в 2025 будет сложнее подготовить отчетность и пройти аудит? — читайте в нашей статье.