Содержание
Что должно быть раскрыто в Пояснениях о рисках хозяйственной деятельности организации?
В целях обеспечения полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, кроме финансовых данных об объектах учета рекомендуется раскрывать информацию о рисках хозяйственной деятельности организаций. В пояснениях раскрывается информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств (п.44 ФСБУ 4/2023). В целях обеспечения полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, кроме финансовых данных об объектах учета рекомендуется раскрывать информацию о рисках хозяйственной деятельности организаций.
Информация Минфина России N ПЗ-9/2012 регламентирует состав и полноту раскрытия информации о рисках деятельности организаций.
С целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в годовой бухгалтерской отчетности организации раскрываются показатели и пояснения о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности, которым подвержена организация. Раскрытие информации о рисках является одной из составляющих системы внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организации.
Рекомендованы к раскрытию следующие виды рисков по группам:
- финансовые;
- правовые;
- страновые и региональные;
- репутационные;
- иные риски, сопутствующие деятельность организации.
По каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о качественных характеристиках хозяйственной деятельности организации, как:
- подверженность организации рискам и причинах их возникновения; концентрация риска (описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей, др.));
- механизм управления рисками (цели, политика, применяемые процедуры в области управления рисками и методы, используемые для оценки риска, и т.п.);
- изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.
Финансовые риски
При раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации целесообразно учитывать требования МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Информация по группе финансовых рисков рекомендуется раскрывать в следующей структуре:
- рыночные риски;
- кредитные риски;
- риски ликвидности.
Каждый отдельный вид финансового риска, присущий деятельности организации, следует описать.
Рыночные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, в частности, цен и ценовых индексов процентных ставок, курсов иностранных валют. Организация анализирует свою чувствительность к каждому виду рыночных рисков, которым она подвержена на отчетную дату, с отражением эффекта, который оказали бы на прибыль (убытки) и капитал организации изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска. Обособленно анализируются риски, связанные с переданными активами (например, по сделкам РЕПО, по опционам, выписанным или купленным на переданные активы, по переданным векселям, по которым у организации имеется солидарная ответственность). Обособленно раскрывается также информация о хеджировании указанных рисков.
Информация по кредитным рискам представляется — по возможным последствиям при неисполнении другими лицами обязательств по предоставленным им заемных средств, раскрывается информация о сомнительной дебиторской задолженности, об обесценившихся предоставленных займах, о приведенной стоимости долговых финансовых вложений и дебиторской задолженности на отчетную дату и об их справедливой стоимости, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима. Раскрывается также информация о положении заемщиков — его правоспособности, деловой репутации, наличии или отсутствии полученного обеспечения, финансовом состоянии, его способность получать доходы в будущем, возможностях привлечения дополнительного финансирования, о суммах выданных поручительств. Обособленно приводится максимальный размер потенциального кредитного риска и методика его определения.
Риск ликвидности связан с возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства. Финансовые обязательства анализируются по срокам погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями получения.
Группа правовых рисков раскрывается в соответствии с правовым регулированием деятельности организации. Правовое регулирование может быть, как и внутреннее (действующие нормативно-правовые акты юрисдикции резидентства организации, так и внешние (например, при внешнеэкономической деятельности, юрисдикция ведения зарубежных проектов и иное).
Страновые и региональные риски
Страновые и региональные риски связаны с политической и экономической ситуацией, географическими особенностями в стране (странах) и регионе (регионах), в которых организация осуществляет обычную деятельность и (или) зарегистрирована в качестве налогоплательщика. Описываются риски, связанные с возможными военными конфликтами, введением чрезвычайного положения и забастовками, повышенной опасностью стихийных бедствий, возможным прекращением или перебоями в транспортном сообщении и т.п.Репутационные риски
Группа репутационных рисков раскрывается также обособленно от иных групп рисков деятельности. Репутационные риски связаны прежде всего с деловой репутацией организации на рынке, качеством реализуемых товаров и услуг.Иные риски
Иные виды рисков, которые могут оказать существенное влияние на деятельность организации раскрываются обособленно от других групп рисков. Такими видами рисков могут быть валютные риски, если компания осуществляет активную международную деятельность, климатические риски, если на деятельность компании могут оказать влияние изменения погодных условий, природных катаклизмов, регуляторные риски, в случае если компания присутствует в юрисдикциях, к которым понижен уровень доверия со стороны иных стран.
При проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется проверке пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах на полноту раскрытий операций со связанными сторонами. Нераскрытие информации по рискам хозяйственной деятельности может быть квалифицировано аудитором как существенный качественный недочет в представляемой финансовой информации. Поэтому мы рекомендуем своевременно анализировать операции и деятельность организаций в целом, фиксировать и документировать риски, возникающие в ходе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, а для того, чтобы раскрыть информацию по рискам, как требуется того законодательство — заблаговременно и в несколько этапов проводить аудит бухгалтерской отчетности.
