Пояснения к бухгалтерской отчетности - 2025: учет договоров строительного подряда

Что должно быть раскрыто в пояснениях о разделе учета «Договоры строительного подряда»?

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в обязательном порядке должны быть раскрыты положения учетной политики, числовые показатели и прочая дополнительная информация, позволяющая пользователю отчетности сформировать объективное мнение в отношении договоров строительного подряда. (раздел 5 ПБУ 2/2008)

Организации имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации в промежуточной бухгалтерской отчетности (п.56 ФСБУ 4/2023):

• в полном объеме;
• только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.

Положения учетной политики по разделу «Договоры строительного подряда» в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактов хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении учетной политики в промежуточном периоде.

В разделе «Основные положения учетной политики» пояснений необходимо:

1) Отметить в тексте Пояснений, что учет договоров строительного подряда ведется в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

2) Отметить «Организация к договорам строительного подряда относит договоры строительного подряда и договоры выполнения иных работ и услуг, неразрывно связанных с объектом строительства, по которым организация выступает подрядчиком или субподрядчиком, и длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы» (п.1 ПБУ 2/2008).

3) Выбрать объект бухгалтерского учета:

• бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору;
• строительство каждого объекта рассматривается как отдельный договор при строительстве комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, так как одновременно соблюдаются следующие условия:
  • на строительство каждого объекта имеется техническая документация,
  • по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы;
• два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, рассматриваются для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:
  • в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам,
  • договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим);
• строительство дополнительного объекта рассматривается как отдельный договор при выполнении хотя бы одного из условий:
  • дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором,
  • цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы. (п. п. 3, 4, 5, 6 ПБУ 2/2008).

4) Выбрать порядок признания выручки в отчетном периоде (п. 20 ПБУ 2/2008):

• по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
• по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

Числовые и иные показатели, характеризующие учет договоров строительного подряда в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактах хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении числовых показателей в промежуточном периоде, актуализирующих информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается:

1) Информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде.

1.1) Выручка по долгосрочным договорам строительного подряда.

Для расшифровки этой информации можно использовать приведенную ниже таблицу (п.27 ПБУ 2/2008). Числовые показатели отражаются в тыс. руб., округленные до целого числа (без десятых). Данные за соответствующий отчетный период сравниваются с данными за предыдущий аналогичный отчетный период.

1.2) Выручка по краткосрочным договорам строительного подряда.

В пояснениях следует указать «Величина выручки была определена на основании актов выполненных работ по завершенным этапам, предусмотренным договорами».

2) Необходимо раскрыть информацию по каждому договору строительного подряда, не завершенному на отчетную дату, используя приведенную ниже таблицу (п.28 ПБУ 2/2008)

3) Необходимо раскрыть информацию о разнице между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о финансовых результатах за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам. Для раскрытия информации можно использовать следующую таблицу

При проведении обязательного аудита особые требования предъявляются к полноте раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств) – учетной политике и числовым показателям.

Рекомендуем организациям, проводящим обязательный аудит подготовиться к годовой отчетности заранее, проведя первый этап аудита по итогам полугодия или 9 месяцев, который поможет понять новые требования аудиторов и устранить возможные ошибки и недоработки до наступления отчетного периода.

Все изменения в бухгалтерской отчетности мы собрали в ГАЙДЕ: отчетность 2025 по-новому. Советы аудиторов, чтобы успеть сделать все верно!