Пояснения к бухгалтерской отчетности - 2025: учет финансовой и операционной аренды

Что должно быть раскрыто в пояснениях об разделе учета «Финансовая и операционная аренда»?

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в обязательном порядке должны быть раскрыты положения учетной политики, числовые показатели и прочая дополнительная информация, позволяющая пользователю отчетности сформировать объективное мнение в отношении финансовой и операционной аренды (п.45 ФСБУ 25/2018).

Организации при составлении промежуточной отчетности имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации:

1. В полном объеме
2. Только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду (п.56 ФСБУ 4/2023).

Положения учетной политики «Финансовая и операционная аренда» в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактов хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении учетной политики в промежуточном периоде.

В разделе «Основные положения учетной политики» пояснений необходимо:

1) Отметить в тексте пояснений, что учет арендных обязательств ведется в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

2) Отметить «Данные об активах и обязательствах, являющихся объектами учета аренды, представляются в бухгалтерской отчетности Общества развернуто и не подлежат взаимозачету» (п. 44 ФСБУ 25/2018).

Для арендатора:

4) Указать порядок определения фактической стоимости ППА и первоначальной оценки задолженности по аренде в случае применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (п. 13, п.14 ФСБУ 25/2018).

5) Указать группу предметов аренды, которые не отражаются в качестве права пользования активом (ППА) при сроке аренды не более 12 месяцев (п. 11 ФСБУ 25/2018).

6) Указать способы амортизации прав пользования арендой аналогично собственным основным средствам:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ, услуг) (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020).

7) Выбрать момент начала и прекращения начисления амортизации ППА (аналогично собственным основным средствам):

• начинается с даты его признания в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета;
• начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2020).

8) Указать порядок определения сроков использования ППА (аналогично собственным основным средствам) (п. 8, 9 ФСБУ 6/2020).

9) Указать ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды (п.11 ФСБУ 25/2018).

10) Указать иную информацию о влиянии договоров аренды на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, необходимая пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия экономических решений (п.11, п.12 ФСБУ 25/2018).

11) Указать основание и порядок расчета процентной ставки (п.15 ФСБУ 25/2018).

Для арендодателя:

12) Указать порядок признания доходов от операционной аренды:

• доходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. 5, п. 7 ПБУ 9/99).

13) Отметить при наличии права применять упрощенные способы учета - решение учитывать любую аренду как операционную (за исключением договоров, по которым право собственности на объект аренды переходит к арендатору или которые он имеет право выкупить по цене значительно ниже справедливой стоимости) (п. 28 ФСБУ 25/2018).

Числовые и иные показатели, характеризующие финансовую и операционную аренду в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактах хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении числовых показателей в промежуточном периоде, актуализирующих информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.

Для арендатора:

1) Наличие и движение основных средств и объектов инвестиционной недвижимости и накопленной амортизация. Для раскрытия этой информации необходимо использовать таблицу 4.2 «Наличие и движение прав пользования активами», приведенной в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Числовые показатели отражаются в тыс. руб., округленные до целого числа (без десятых) (п.43 ФСБУ 25/2018).

2) Информацию о заключенных Организацией договорах аренды, действующих в отчетном периоде: 2025 год или с 01.01.2025 г. по 31.03.2025 г (с 01.01.2025 г по 30.06.2025 г, с 01.01.2025 г по 30.09.2025 г.). Для раскрытия информации можно использовать приведенные ниже таблицы (п.43 ФСБУ 25/2018):

Информацию о заключенных Организацией договорах аренды, действующих в 2024 году.

3) Указать «Общество не признает предметы аренды в качестве права пользования активом (ППА) и обязательств по аренде (ОА) к следующим договорам аренды (при наличии объекта учета) (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды которых не превышает 12 месяцев;
• рыночная стоимость предмета аренды не превышает 300 тыс. руб.;
• арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

4) Информацию в случае непризнания предмета аренды в качестве ППА (при наличии объекта учета). Для раскрытия информации можно использовать приведенные ниже таблицы (пп. «в» и «г» п.46 ФСБУ 25/2018):

5) Указать «В отчетном периоде Обществом были пересмотрены фактическая стоимость и обязательства по аренде по причине ____» (при наличии указанных причин).

Причины пересмотра могут быть следующими (п.21, п. 46 ФСБУ 25/2018):

• изменения условий договора аренды;
• изменения намерения продлевать или сокращать срок аренды, которое учитывалось ранее при расчете срока аренды;
• изменения величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде.

Для арендодателя:

Операционная аренда

6) Указать «Заключенные договоры аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды, поскольку экономические выгоды и риски, обусловленный правом собственности на предмет аренды, несет Общество (п.26 ФСБУ 25/2018)»

7) Указать «Предметы аренды учитываются в составе основных средств» (при наличии объекта учета) (п.45, п.47 ФСБУ 25/2018):

8) Величина номинальных сумм арендных платежей по заключенным договорам составит:

(п.47 ФСБУ 25/2018)

Финансовая аренда

9) Указать «Заключенные договоры аренды классифицируются в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды (п.25 ФСБУ 25/2018)».

10) Указать информацию (п.47 ФСБУ 25/2018):

При проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности особенные требования предъявляются к полноте раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств), учетной политике, числовым и иным показателям, позволяющим пользователям объективно оценить достоверность отчетности.

Рекомендуем организациям, проводящим обязательный аудит подготовиться к годовой отчетности заранее, проведя первый этап аудита по итогам полугодия или 9 месяцев как можно раньше, чтобы убедиться, что новые формы отчетности составлены верно и устранить возможные ошибки и недоработки до наступления отчетного периода. Отметим, что в 2025 году аудиторы еще более щепетильно будут подходить к соблюдению всех правил и процедур. Почему в 2025 году будет сложнее подготовить отчетность и пройти аудит?