Необоснованные премии работникам привели к налоговым доначислениям более 16 млн руб.

27 сентября 2022

На основании решения генерального директора руководящему и инженерно-техническому составу компании выплачивались единоразовые премии. Причем при окладе сотрудника в 8-12 тыс. руб. размер его премии мог составлять более 21 млн руб.

Налоговый орган счел необоснованным такие расходы и доначислил организации налог на прибыль, пени и штраф в размере более 16 млн руб. (налог 12,4 млн руб., пени 3,8 млн руб., штраф- 0.3 млн руб.)

Судебное решение
  • Постановления АС ДВО от 27.05.2022 N Ф03-1519/22 по делу N А59-1863/2021, 5 АСС от 21.01.2022 N 07АП-6323/2021, решение АС Сахалинской области от 22.09.2022 по делу N А59-1863/2021
  • О доначислении налога на прибыль, пени и штрафов в размере более 16 млн руб.
Результат
  • Суды трех инстанций встали на сторону налогового органа и поддержали доначисление налога на прибыль, штрафов и пени

Ситуация

По мнению налогоплательщика, премии выплачены в соответствии с трудовым законодательством РФ. Их целью было стимулирование работников, а не неуплата налогов. Но налоговый орган не принял такие аргументы и «снял» суммы премий из расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, указав следующее:

  1. Выплаченные премии не отвечают ст.252 НК РФ, т.е. не являются экономически обоснованными расходами, направленными на получение доходов.
  2. Многие трудовые договоры не предусматривают выплату премий сотрудникам. Но и в тех случаях, когда выплата премий сотрудникам в трудовых договорах предусмотрена за результаты труда, показатели, за которые начислены премии не подтверждены.

Исходя из п.25 ст. 255 НК РФ, п.21, п.22 ст. 270 НК РФ выплаченные обществом своим работникам премии не соответствуют критериям, установленным в локальных актах общества, не могут быть квалифицированы в качестве расходов на оплату труда.

Между налогоплательщиками и налоговыми органами часто возникают споры по вопросам обоснованности включения выплаченных работникам премий в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли. При выплате существенных премиальных сумм следует подготовиться к пояснениям их связи с трудовыми функциями и достигнутым результатом. Несоразмерность премиальных сумм и финансового результата организации приводит к налоговым рискам — отказу признать данные расходы в уменьшение налоговой базы по прибыли.
Ольга Новикова
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

Решение

Суды, поддерживая решение налогового органа, исследовали трудовые договоры, положение об оплате труда работников, положение о премировании работников, пришли к выводам:

  1. Выплата спорных премий не основана на нормах трудовых договоров, Положении об оплате труда работников компании, Положении о премировании работников компании, так как показатели премирования, установленные самой компанией в Положении о премировании, за период выплаты премий не достигнуты. При этом из приказов о выплате премий не усматривается, на основании каких критериев проводилась оценка труда каждого работника и какие показатели работы были учтены при исчислении размера премий.
  2. Размер учтенной в расходах премии превышает размер заработной платы в 350-400 раз. Из бухгалтерской отчетности компании следует, что налогоплательщиком на протяжении 2-х лет получены отрицательные финансовые результаты. При этом не представлены доказательства достижения высоких личный показателей в работе, выполнения каких-либо особо важных заданий или особо срочных работ, обосновывающих различный размер премии, полученной работниками, занимающими одноименные должности. Никто из работников, премированных в спорный период, не смог назвать основания своего премирования, пояснить за какие достижения ему выплачены суммы премий.
  3. Результаты неправомерной политики компании по выплате премий в виде возникновения убытков должны компенсироваться за счет компании, а не подлежать включению в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, все три судебные инстанции решили, что компания выплатила премии в целях перераспределения денежных средств и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и поддержали решение налогового органа о доначислении налога на прибыль организаций, пени и штрафа.

Результат

Судебная практика подтверждает, что выплата премий работникам без учета экономических показателей организации и локальных нормативных актов, как правило, приводит к исключению данных сумм из расходов по налогу на прибыль. Кроме того, формулировки и основания для выплаты премий, указанные в приказах руководителя о выплате премии не должны противоречить нормам, установленным в локальных актах организации об оплате труда и премировании.

При затруднениях в выборе и обосновании позиции по вопросам налогообложения обращайтесь к аудиторам и экспертам «Правовест Аудит». Мы готовы всесторонне и объективно проанализировать налоговые последствия и риски принимаемых решений.

Минимизируйте налоговые риски
Предупредить налоговые риски и проверить наличие всех необходимых первичных документов поможет проведение системного комплексного аудита в «Правовест Аудит» со страховкой от налоговых претензий. Если по проверенному нами периоду будут доначислены налоги, наши юристы обеспечат поддержку. В случае, когда оспорить доначисления не удастся, страховая компания «Ингосстрах» компенсирует суммы штрафов и пени.
Рассчитать стоимость
6 дек
11:00
ФСБУ 6/2020: применение в 2022 году. Особенности и способы определения ликвидационной, рыночной и справедливой стоимости
Бесплатный вебинар
Записаться