Ответ:
На первый взгляд, указанная позиция Минфина РФ противоречит положениям новых абзацев 6-8, так как они прямо запрещают применение налоговой ставки 0% в случае, если организация или ИП осуществляет перевозку (организацию перевозки) только по территории России. Однако, по нашему мнению, позиция Минфина РФ является правомерной на основании следующего.
Из структуры подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ можно сделать вывод, что он содержит в себе общую норму, которая указывает на то, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров (абз. 1-2). Оставшиеся абзацы 3-11 являются специальными нормами по отношению к общей норме абзацев 1-2. Иными словами, абз. 4 и 5 устанавливают, что ставка 0% подлежит применению не только к международной перевозке, а также и к транспортно-экспедиторским услугам, и к услугам по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, при организации и осуществлении международной перевозки, указанной в абз. 2.
При этом положения новых абзацев 6-8 запрещают применять ставку 0% перевозчикам и экспедиторам, которые осуществляют (организовывают) перевозку товаров только по территории России, пусть эта перевозка и является частью международной перевозки.
Напомним, новыми абзацами 6-8 установлено, что ставка 0% не применяется при реализации организациями и ИП услуг по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории России (на территорию России) товара, а также на услуги транспортной экспедиции при организации такой перевозки при одновременном соблюдении следующих условий:
- указанные организации и ИП осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории России;
- указанные организации и ИП не указаны в транспортных, товаросопроводительных и иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России (ввоз товаров на территорию России), в качестве одного из перевозчиков.
Но в свою очередь, в абз.10 указано, что (процитируем) «Положения настоящего подпункта РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ также и на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.»
Т.е. положения абз. 10 являются специальными и указывают на то, что, несмотря на иные положения подп. 2.1, в том числе и на новые абз. 6-8, ставка 0% подлежит применению при реализации:
- услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
- транспортно-экспедиционные услуг, оказываемых при организации международной перевозки, перечень которых, приведен в НК РФ,
но при выполнении специальных условий, а не просто при организации «российского этапа» перевозки. Ставка НДС 0% применяется только в случае организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию России (от портов или пограничных станций, расположенных на территории России) до станции назначения товаров, расположенной на территории России.
Подробно этот и иные вопросы по применению нулевой ставки НДС мы рассматривали на Круглом столе «», запись которого (видео и презентацию) .
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
