При переходе на УСН восстанавливать НДС по недвижимости можно 10 лет

Ситуация

По мнению налогоплательщика, соответствующую сумму НДС в соответствии со ст. 171.1 НК РФ он вправе восстановить в течение 10 лет, начиная с налогового периода, предшествующего переходу на УСН.

Налоговый орган с таким подходом не согласился, указав, что на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, принятый к вычету по основным средствам, должен быть восстановлен налогоплательщиком в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.

В связи с этим налоговый орган доначислил компании невосстановленный НДС, соответствующие суммы пени и штрафа на основании ст. 122 НК РФ в общей сумме более 6 млн руб.

Решение

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию налогового органа, указав, что поскольку компания с 01.01.2021 перешла на УСН, то в силу абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежали восстановлению в 4 квартале 2020 г., т.е. пропорционально остаточной стоимости недвижимости. Положения ст. 171.1 НК РФ суды посчитали не применимыми.

Однако суд кассационной инстанции выводы нижестоящих судов признал неправомерными.

Суд пришел к выводу, что компания правомерно приняла решение восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по ремонтным работам на объекте недвижимости, учтенном в качестве объекта основных средств, в течение 10 лет в соответствии с положениями ст. 171.1 НК РФ, поскольку:

1. для объектов недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, ст. 171.1 НК РФ предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении, строительстве, реконструкции, модернизации;
2. с учетом положений п. 6 ст. 171.1 НК РФ компания обязана отражать восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств;
3. особый порядок восстановления НДС, принятого налогоплательщиком к вычету, применяется в отношении объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств. При этом ст. 171.1 НК РФ не устанавливает никаких исключений в отношении лиц, перешедших с общей системы налогообложения на УСН.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации применяется именно специальный порядок, установленный ст. 171.1 НК РФ (а не общий порядок, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ).

Результат

Отметим, что данное решение суда на текущий момент представляет единичный случай, когда арбитры встали на сторону налогоплательщика и при переходе на УСН позволили восстанавливать НДС, относящийся к недвижимости, в течение 10-летнего периода.

В правоприменительной практике распространена позиция, в соответствии с которой при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые им к вычету по недвижимости, подлежат восстановлению единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим, на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. Положения статьи 171.1 НК РФ распространяются только на лиц, являющихся налогоплательщиками НДС (см, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 г. № 10462/11, письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

В связи с этим применение выводов данного постановления, на наш взгляд, достаточно рискованно и с большой степенью вероятности приведет к возникновению налогового спора.

С другой стороны, данное судебное решение согласуется с позицией Минфина России, сформулированной в письме от 07.06.2022 № 03-07-10/53605. Финансовое ведомство ссылаясь на п. 4 ст. 171.1 НК РФ разъяснило, что не нужно восстанавливать НДС по недвижимости перед переходом на УСН, если на дату перехода с момента ввода недвижимости в эксплуатацию прошло более 10 лет.

Поэтому, не исключено, что судебная практика со временем будет меняться в сторону «новоиспеченных упрощенцев». Но при принятии решения о порядке восстановления НДС при переходе на УСН рекомендуем анализировать фактические обстоятельства с учетом актуальной правоприменительной практики.