В 2021 году организация представила уточненную декларацию за 2018 год, в которой отразило расходы в виде штрафных санкций на основании судебных решений, вступивших в силу в 2017 году. Уточненная декларация была представлена 10.02.2021.

Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль за 2018 год, исключив штраф из состава расходов. Но НЕ из-за пропуска трехлетнего срока.

Судебное решение
  • Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.10.2022 по делу № А05-14931/2021
Результат
  • Решение принято в пользу налогового органа. Кассационная жалоба налогоплательщика отклонена.

Ситуация

Организация считала, что имела право распорядиться образовавшейся в 2017 году переплатой (в силу невключения внереализационных расходов в декларацию за 2017 год) в течение 3 лет после 28.03.2018, то есть до 28.03.2021, в связи с чем представила уточненную налоговую декларацию 10.02.2021, то есть в трехлетний период, предусмотренный ст.78 НК РФ.

Но налоговый орган указал, что соответствующие суммы организация должна отразить либо в налоговой отчетности 2017 года, либо в периоде обнаружения ошибки, т.е. в 2021 году. У налогоплательщика нет права выбора периода исправления ошибки в виде неучтенных расходов.

Оценивая правомерность учета расходов, налоговые органы и суды исследуют не только их реальность и обоснованность, но и правильность определения периода их учета. В частности, ошибочно неучтенные расходы могут быть учтены только в периоде их совершения или в периоде обнаружения.

Кира Трунтаева
Аттестованный аудитор

Решение

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Суды исходили из того, что:

  1. Штрафные санкции, начисленные налогоплательщику на основании решения суда, являются внереализационным расходом (на основании подп.13 п.1 ст.265 НК РФ) и должны учитываться на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ), в рассматриваемой ситуации в 2017 году. Однако в данный период расходы налогоплательщиком не были учтены, что было выявлено только в 2021 году;
  2. С учетом положений п. 1 ст. 54 НК РФ внереализационные расходы в виде штрафных санкций организация вправе учесть:
    • либо в период допущения ошибки (т.е. в 2017 году);
    • либо в период обнаружения ошибки (т.е. в 2021 году).

При этом суд подчеркнул, что законодатель в названной норме не предусматривает возможности произвольного выбора налогоплательщиком периода исправления ошибки, устанавливая при этом вышеуказанную альтернативу.

Следовательно, учет указанных расходов в 2018 году неправомерен.

Результат

Решение суда содержит твердую правовую позицию, в соответствии с которой ошибочно неучтенные в прошлых периодах расходы налогоплательщик вправе учитывать только в двух периодах:

  • в периоде совершения ошибки (посредством подачи уточненной декларации);
  • в периоде обнаружения неучтенных расходов.

При этом к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не должен истечь установленный ст.78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты (поскольку, как подчеркнул суд, лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога).

Данные выводы необходимо учитывать при принятии решения о включении в состав расходов неучтенных ранее затрат.

Не допускайте ошибок
в исчислении налогов!
Проводите поэтапный аудит с углубленной проверкой налогового учета или системный комплексный аудит со страховкой от налоговых претензий, чтобы не накапливать ошибки и сразу представлять «идеальную» отчетность.
Рассчитать стоимость
сегодня
11:00
НДС, налог на прибыль и налоговый контроль — изменения 2023
Бесплатный вебинар
Записаться