Займы вместо зарплаты привели к доначислениям НДФЛ и взносов более 4 млн руб.

07 ноября 2022

Охранная фирма выдавала займы руководителю, являющемуся единственным учредителем. Деньги переводились на его личную карту. Налоговый орган выявил, что полученными деньгами директор рассчитывался с работниками (охранниками), которые не были официально оформлены в компании. НДФЛ и страховые взносы с таких выплат в бюджет не начислялись. Поэтому компании доначислили страховые взносы (3,5 млн руб.), НДФЛ (687 тыс. руб.), пени (600 тыс. руб.) и штраф (114 тыс. руб.)

Судебное решение
  • Постановление АС ЗСО от 31.08.2022 N Ф04-4290/22 по делу N А27-21043/2021, 7ААС от 10.06.2022 N 07АП-4073/22 по делу N А27-21043/202, Решение АС Кемеровской области от 25.03.2022 по делу N А27-21043/2021 (НДФЛ)
  • Постановление АС ЗСО от 26.08.2022 N Ф04-4285/2022 по делу N А27-17795/2021, 7ААС от 09.06.2022 N 07АП-4169/22, решение АС Кемеровской области от 30.03.2022 по делу N А27-17795/2021 (страховые взносы)
  • О доначислении НДФЛ и страховых взносов, штрафов и пени в размере более 4 млн руб.
Результат
  • Суды трех инстанций поддержали позицию налоговых органов и признали правомерными доначисление страховых взносов, НДФЛ, пени и штрафа.

Ситуация

По мнению налогоплательщика, на личный счет руководителя фирмы перечислялись суммы займов (три договора на сумму более 15 млн руб.) по ставке 7,75% годовых, которые он использовал для собственных нужд, а не для выплаты вознаграждений работникам. Работники получали заработную плату наличными по ведомости под роспись, иные выплаты не производились.

Однако налоговый орган не принял объяснения налогоплательщика. Он провел проверку, запросил данные у контрагентов фирмы о количестве охранников на объектах. У Росгвардии запросили данные о сотрудниках компании, представленные для подтверждения права на лицензию. По итогам проверки доначислил страховые взносы, НДФЛ, пени и штраф, указав следующее:

  • 5 человек, указанных в налоговой отчетности фирмы не были способны обеспечить круглосуточную физическую охрану на 77 объектах; Налогоплательщик занимался деятельностью по круглосуточной физической охране объектов (77 постов по 1 охраннику ежедневно), при таком объеме работ фактическая потребность в персонале — не менее 116 чел. Однако в налоговой отчетности была указана численность сотрудников 5 чел. и фонд отплаты труда в размере 150 тыс. руб.
  • компания сознательно искажала факты хозяйственной жизни, данные бухгалтерского учета в целях занижения налоговой базы, при заполнении расчетов по страховым взносам и расчетов по форме 6-НДФЛ, занижались сведения о количестве работников и суммах оплаты труда.

Несоразмерность объемов работ количеству работников и фонду оплаты труда, систематическая выдача займов без намерения их возврата в совокупности с искажениями данных налогового и бухгалтерского учета, позволяет налоговым органам доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде занижения базы для исчисления страховых взносов и НДФЛ.

Ольга Новикова
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

Решение

Суды, поддерживая решение налогового органа, учли данные, предоставленные Росгвардией по охранникам фирмы, показания работников, расчеты налогового органа и пришли к выводам:

  1. Охранная фирма в лице ее руководителя и учредителя принимала на работу сотрудников без официального трудоустройства, заработная плата выдавалась наличными денежными средствами без оформления необходимых для этого отчетных документов. Налоговый орган установил отсутствие надлежащего налогового учета, в том числе первичных документов по выплате доходов работникам (ведомостей, реестров выдачи заработной платы и т.п.).
  2. Размер налогооблагаемой базы по НДФЛ и страховым взносам налоговый орган определил по приказам о приеме и увольнении на работу с условиями оплаты труда работников, которые были предоставлены охранной фирмой в Росгвардию при подтверждении соответствия ее деятельности лицензионным условиям и требованиям законодательства.
  3. Налоговый орган доказал формальное составление договоров займа. Выдача денежных средств по данным договорам осуществлялась руководителем фирмы, являющимся ее единственным учредителем, самому себе. Деньги с расчетного счета фирмы зачислялись на личный счет директора с формулировкой «в рамках зарплатных проектов». В учете фирмы выданные средства не отражены как задолженность по займам и проценты по ним, так и операции по их возврату. Официальный совокупный доход руководителя-заемщика значительно меньше полученных денежных средств по займам, что свидетельствует об отсутствии у него возможности гасить предоставленные самому себе процентные займы. Иных источников доходов у него не установлено. Денежные средства, перечисленные охранной фирмой на счет ее руководителя являются его незадекларированным доходом от трудовой деятельности, который должен учитываться при исчислении страховых взносов и является объектом обложения НДФЛ.

Таким образом, суды признали средства, перечисленные по «формальным» договорам займа на личный счет директора-учредителя доходами от выполнения трудовых обязанностей работников фирмы и ее директора, согласились с размером доначисленных налоговым органом страховых взносов и НДФЛ.

Результат

Займы работникам и учредителям находятся под пристальным вниманием налоговых органов. При наличии обстоятельств, свидетельствующих о формальности займа велика вероятность, что он может быть признан доходом физического лица с соответствующими доначислениями налогов.

При затруднениях в выборе и обосновании позиции по вопросам налогообложения обращайтесь к аудиторам и экспертам «Правовест Аудит». Мы готовы всесторонне и объективно проанализировать налоговые последствия и риски принимаемых решений.

Минимизируйте налоговые риски

Системный комплексный аудит со страховкой от налоговых претензий в «Правовест Аудит» позволяет предупредить налоговые риски и проверить наличие всех необходимых первичных документов. Если по проверенному нами периоду будут доначислены налоги, наши юристы обеспечат поддержку. В случае, когда оспорить доначисления не удастся, страховая компания «Ингосстрах» компенсирует суммы штрафов и пени

Рассчитать стоимость
6 дек
11:00
ФСБУ 6/2020: применение в 2022 году. Особенности и способы определения ликвидационной, рыночной и справедливой стоимости
Бесплатный вебинар
Записаться