Письмо ФНС России от 19 сентября 2014 г. N ОА-4-17/19094@
ФНС разъяснила порядок налогообложения дохода иностранной компании - резидента ФРГ в виде материальной выгоды от прощения долга по займу, полученному от российской дочерней организации.
Между РФ и ФРГ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года. Пунктом 2 статьи 10 Соглашения предусмотрено, что любые доходы по правам на участие в прибыли рассматриваются в качестве дивидендов. Таким образом, доходы иностранного участника в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от этой организации, должны рассматриваться в качестве дивидендов такого участника.
Согласно положениям пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые российской организацией компании - резиденту ФРГ, могут облагаться налогом в России. Налог при этом не должен превышать 5% валовой суммы дивидендов, если доля участия немецкой компании в уставном капитале российской организации составляет не менее 80000 евро или эквивалентную сумму в рублях, и 15% от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
При этом положения статьи 21 Соглашения «Другие доходы», согласно которой прочие доходы облагаются налогом только в государстве получателя (ФРГ), к данной ситуации не применяются. Следовательно, российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 310 НК РФ.
