Промежуточная бухгалтерская отчетность по ФСБУ 4/2023 в 2025

Кто и когда составляет промежуточную отчетность в 2025

Отчетный период для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности — период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, включительно (п. 4 и 6 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Дата, на которую составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетная дата) — последний календарный день отчетного периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчётность.

Законодательство о бухгалтерском учёте не устанавливает обязанность по составлению промежуточной бухгалтерской отчётности. Однако такая обязанность возникает в случаях, если она установлена:

• законодательством РФ. Например, Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» предусмотрено обязательное раскрытие квартальной отчетности эмитентами ценных бумаг. Или Федеральным Законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ для застройщиков;
• нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
• договорами. Например, такая обязанность может быть установлена кредитным договором, инвестиционным соглашением или иным договором, по условиям которого организация должна обеспечить достижение определённых экономических (финансовых) показателей деятельности;
• решениями собственника экономического субъекта, например, в случае выплаты промежуточных дивидендов;
• учредительными документами экономического субъекта.

Если компания планирует привлекать инвестиции или брать кредиты, то также может потребоваться промежуточная бухгалтерская отчетность. Ведь, как правило, квартальная отчетность является одним из требований банков и крупных инвесторов. В данном случае обязанность по составлению и предоставлению промежуточной бухгалтерской отчётности контрагенту устанавливается условиями договора.

Если организация не подпадает ни под один из вышеуказанных случаев, у нее нет обязанности по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности (см. письмо Минфина РФ от 26.07.2022 № 07-01-09/71799).

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Законом № 402-ФЗ, устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Начиная с отчетности за 2025 год при составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности, в том числе и промежуточной, необходимо руководствоваться ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утв. Приказом Минфина РФ от 04.10.2023 № 157н.

Новый ФСБУ 4/2023 заменил Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, и приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Т.е. если компания в 2025 году составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, это необходимо делать в соответствии с ФСБУ 4/2023.

Согласно новому стандарту, бухгалтерская отчетность рассматривается как единое целое, совокупность, комплект её взаимосвязанных составляющих. Обязанность по раскрытию бухгалтерской отчетности, т.е. по обеспечению доступа третьих лиц к бухгалтерской отчетности, считается исполненной, только если отчетность раскрыта в составе, который установлен Законом № 402-ФЗ и ФСБУ 4/2023 (см. Информационное сообщение Минфина РФ от 26.03.2024 № ИС-учет-50).

ФСБУ 4/2023 определяет, что годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (за исключением случаев, установленных Законом № 402-ФЗ) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (подп. «а» п. 5, п. 6 ФСБУ 4/2023). Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 6 ФСБУ 4/2023).

Раскрывать информацию в промежуточной бухгалтерской отчетности организация может 2-мя способами (подп. «а» п. 56 ФСБУ 4/2023):

1. в том же составе и с тем же содержанием, что и в годовой бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой установлены п. 8-50 ФСБУ 4/2023;
2. либо отражать информацию только об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, которые будут актуализировать информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год.

При этом показатели, приведенные в годовой бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год, по которым отсутствуют существенные изменения в промежуточном отчетном периоде, могут быть объединены, а показатели, которые существенно изменились в промежуточном отчетном периоде, могут быть приведены обособленно. Однако наименования и значения всех итоговых показателей в промежуточной отчетности должны соответствовать аналогичным показателям в годовой бухгалтерской отчетности организации за прошлый год (год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду).

Формы промежуточной бухгалтерской отчетности

В отличие от ранее действующих положений, ФСБУ 4/2023 не содержит обязательных форм бухгалтерской отчетности. В Приложениях № 3, 4, 6 — 8 к ФСБУ 4/2023 приведены только образцы форм отчетности (подп. «а» п. 5, п. п. 6, 58 ФСБУ 4/2023). ФСБУ 4/2023 установлены основные требования к оформлению заголовочной части и определен минимальный перечень показателей отчетности, обязательный для раскрытия. На их основе с учетом специфики деятельности организации необходимо разработать свои формы, в т.ч. формы промежуточной бухгалтерской отчетности и особенности формирования ее показателей и закрепить их в учетной политике (п. 62 ФСБУ 4/2023). Подробно об этом см. в статье.

Закрепленный минимальный перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности изменять нельзя. Так, например, представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе, как минимум, показателей:

• нематериальных активов;
• основных средств;
• инвестиционной недвижимости;
• отложенных налоговых активов;
• финансовых вложений;
• запасов;
• долгосрочных активов к продаже;
• налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• дебиторской задолженности;
• денежных средств и денежных эквивалентов;
• капитала (в коммерческих организациях)/целевого финансирования (в некоммерческих организациях);
• заемных средств;
• кредиторской задолженности;
• отложенных налоговых обязательств;
• оценочных обязательств (п. 9 ФСБУ 4/2023).

Отчетность без обязательных реквизитов и строк не будет принята уполномоченными контролирующими ведомствами. В частности, организация не сможет загрузить отчетность в ГИР БО, так как работа системы завязана на стандартизированных кодах и форматах. По такому же принципу работают контрольные соотношения, по которым ФНС РФ проверяет отчетность.

При этом, помимо обязательных значений, организация обязана раскрывать в формах бухгалтерской отчетности все существенные показатели, а также дополнительную информацию, если она необходима для отражения специфики деятельности. А вот несущественные показатели в шаблонах отчетности, как и прежде, можно не раскрывать (п. 10 и 29 ФСБУ 4/2023).

Если отчетность представляется в налоговый орган, в том числе в целях формирования ГИР БО, в орган государственной статистики, другие органы исполнительной власти, то необходимо заполнять в формах бухгалтерской отчетности графу «Код». Она приводится после графы «Наименование показателя» в бухгалтерской отчетности. В этой графе необходимо указать коды показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с Перечнем кодов, указанным в Приложении № 10 ФСБУ 4/2023.

Данные по показателям, для которых в форме не нашлось отдельной строки с «кодом», суммируются и помещаются в статью «Прочие». При этом если их общая сумма оказалась существенной, то в пояснениях её нужно расшифровать.

Стандарт не предусматривает коды строк для пояснений. Однако каждое пояснение должно иметь номер. В свою очередь показатель, к которому имеется пояснение, должен сопровождаться указанием на номер пояснения (п. 50 ФСБУ 4/2023). В упрощенной отчетности, где показатели представлены обобщенно, код для конкретной строки определяется по тому показателю, который имеет наибольший удельный вес в этой строке — группе показателей (п. 64 ФСБУ 4/2023).

Обратите внимание, что пояснения — это обязательная часть бухгалтерской отчетности. Пояснения составляются в табличной и (или) текстовой форме (подп. «г» п. 66 ФСБУ 4/2023). В них надо написать, что отчетность составлена в соответствии с ФСБУ 4/2023, если компания не отступает от стандартов, а также раскрыть основные виды экономической деятельности и положения учетной политики организации. Далее в пояснениях необходимо привести расшифровки показателей баланса, ОФР и других отчетных форм.

Какая информация раскрывается в промежуточной бухгалтерской отчетности только с учетом существенности?

Перечень информации о событиях, фактах хозяйственной жизни, произошедших в промежуточный отчетный период, и являющейся существенной для организации, представлен в п. 57 ФСБУ 4/2023. В него включена информация:

• об изменении учетной политики;
• о сезонности и (или) цикличности фактов хозяйственной жизни;
• о фактах хозяйственной жизни, которые оказали влияние на активы, обязательства, источники финансирования деятельности, чистую прибыль (убыток) или денежные потоки и существенно отличаются по характеру, величине или периодичности от обычных фактов хозяйственной жизни организации, а также последствия такого влияния;
• о характере и величине изменений оценочных значений, признанных в предшествовавших промежуточных отчетных периодах отчетного года или в году, предшествовавшем промежуточному отчетному периоду;
• о выпуске, выкупе или погашении акций и иных ценных бумаг;
• о суммах дивидендов, выплаченных в промежуточном отчетном периоде, и сумме дивидендов в расчете на одну акцию (отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям);
• по отчетным сегментам, если обязанность раскрывать такую информацию есть в годовой бухгалтерской отчетности;
• о фактах хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта на отчетную дату, финансовые результаты его деятельности или движение денежных средств в промежуточном отчетном периоде и которые имели место между отчетной датой промежуточного отчетного периода и датой составления промежуточной бухгалтерской отчетности;
• о влиянии изменений в структуре организации (в частности, принятие решения о реорганизации, прекращении деятельности, приобретении предприятия в промежуточном отчетном периоде);
• о выручке в соответствии с ПБУ 9/99.

Это минимальный набор раскрытий, который законодатель определил обязательным для промежуточной бухгалтерской отчетности. Компания вправе расширить этот список и представить пользователям более детальный объем информации.

Упрощенная бухгалтерская отчетность

По упрощенной форме отчитаться могут только организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета. Их перечень приведен в п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. Это компании малого и среднего предпринимательства, некоммерческие организации и резиденты инновационного центра «Сколково». Формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам они вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми организациями и их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ (подп. 1, 4 п. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В новом ФСБУ 4/2023 упрощенной отчетности посвящен отдельный раздел (п. 51 — 54 ФСБУ 4/2023). В составе упрощенной бухгалтерской отчетности коммерческими организациями сдаются только бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения. Формы бухгалтерской отчетности «упрощенцы» определяют на основе образцов, приведенных в Приложении № 9 к ФСБУ 4/2023 (в части образцов форм упрощенных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах).

В упрощенном бухгалтерском балансе показатели, которые представляют общеустановленный минимум (нематериальные активы, основные средства, запасы, долгосрочные активы к продаже, капитал и остальные), могут объединяться в группы. В этом случае в бухгалтерском балансе приводятся только итоговые показатели таких групп с указанием кода показателя, который имеет наибольший удельный вес в соответствующей группе (п. п. 53, 64 ФСБУ 4/2023).

Минимальный объем сведений, указываемых в пояснениях, установлен п. 54 ФСБУ 4/2023:

• указание, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами;
• информация об учетной политике;
• существенная информация о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.

Что должна указать организация в своей учетной политике при составлении промежуточной отчетности?

В учетной политике на 2025 каждая компания должна исключить все положения о формировании бухгалтерской отчетности, основанные на ПБУ 4/99 и Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н и указать как минимум следующее:

• какие формы годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности с отчетности за 2025 год применяет организация,
• какие показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности признаются существенным и отражаются обособленно.

Актуальный бланк с кодами и дополнительными строками следует оформить в качестве Приложения к учетной политике.

Так же компания должна указать в учетной политике периодичность составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если, например, промежуточная бухгалтерская отчетность формируется компанией по решению учредителей (согласно Уставу или другому документу, утверждающему это решение), то в учетной политике можно прописать:

«Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним и пояснения. Основание: пункт 5 ФСБУ 4/2023».

«Для составления промежуточной бухгалтерской отчетности в 2025 году и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы, утвержденные разделом II „Состав бухгалтерской отчетности“ из Приказа Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Для представления членам совета директоров, учредителям организации и банку-кредитору промежуточная бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября».

Уровень существенности информации компании определяют самостоятельно. При признании показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности существенным для отражения его обособленно может пригодиться так называемое профессиональное суждение бухгалтера. Ориентироваться нужно на величину информации, ее характер и то, как она может повлиять на экономические решения, которые пользователи принимают на основе отчетности (п. 10 ФСБУ 4/2023). Требование ФСБУ 4/2023 в отношении обособленного раскрытия такой информации является одним из критериев достоверности отчетности.

В целях обеспечения достоверности информации, компания вправе использовать как количественные, так и качественные критерии существенности. Количественные критерии обычно устанавливают в процентах. Например, существенность показателя капвложений можно определить в процентах от величины статьи «Основные средства».

В Учетной политике компания может указать:

«Показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности признается существенным и отражается обособленно, если его значение составляет не менее _____ (__________) процентов от итога данных по соответствующей строке баланса».

Качественные критерии не зависят от величины показателя, а учитывают его важность для компании. К примеру, она инвестирует в строительство недвижимости и объект должен быть завершен, это влияет на решение инвесторов. Или компания использует товарные знаки и лицензии, это обеспечивает ее основную деятельность. В таком случае объекты стоит отражать обособленно.

Пример формулировки для учетной политики компании по качественному критерию будет следующий:

«Качественно существенными вне зависимости от стоимости Общество признает данные по лицензиям и правам пользования товарными знаками. Основание: пункты 10, 29, 54, 55, 57, 69 ФСБУ 4/2023».

Компания вправе объединять часть показателей в формах бухгалтерской отчетности, если они близкие по характеру (п. 11 ФСБУ 4/2023). Например, основные средства можно представить одной строкой, а можно детализировать: ОС, капвложения в ОС, права пользования активом.

Пример формулировки о групповом показателе может быть следующим:

«Общество отражает в строке баланса 1150 группу показателей, включающую; основные средства, капитальные вложения в объекты основных средств, авансы, выданные в связи с приобретением основных средств, права пользования активами». Основание: пункт 11 ФСБУ 4/2023, пункт 7 ПБУ1/2008«.

Если компания не сгруппирует показатели, то «замусорит» отчетность и контрагентам, банкам и инвесторам будет сложно её анализировать. Пользователи могут задуматься, зачем показатели оставили, почему посчитали существенными. Понятная отчетность даст компании преимущество перед конкурентами.

Для уверенности, что промежуточная бухгалтерская отчетность составлена правильно, а также чтобы избежать рисков признания годовой бухгалтерской отчетности не достоверной, не накапливать методологических ошибок, рекомендуем проводить аудит в несколько этапов. Наши специалисты:

• проверят правильность перехода на новый ФСБУ,
• оценят корректность форм бухгалтерской отчетности с учетом существенности информации и нюансов деятельности компании,
• при необходимости дадут рекомендации по исправлению ошибок.

В качестве «легкой» альтернативы финансового аудита летом (в низкий сезон аудита) можно рассмотреть проведение «чек-апа» бухгалтерской отчетности. Он не заменит аудит, но по итогам диагностики бухгалтерской отчетности вы получите оценку общего уровня состояния бухгалтерского учета организации.

В рамках «чек-апа» — диагностики бухгалтерской отчетности (как годовой, так и промежуточной) наши аудиторы проведут за выбранный вами период (квартал, иной согласованный период):

• анализ учётной политики на соответствие действующему законодательству;
• анализ наличия нетиповых или «ручных» операций, а также корректность их отражения согласно имевшему место факту хозяйственной жизни;
• анализ наличия отрицательного сальдо в суммовом или количественном выражении на счетах учета;
• анализ применения новых ФСБУ, в т.ч. ФСБУ 4/2023;
• анализ отдельных хозяйственных договоров по существенным и/или нетиповым хозяйственным операциям;
• анализ наличия и корректности оформления данных последней инвентаризации, анализ наличия актов сверок с дебиторами и кредиторами (выборочно).

Анализ проводится удалённо, на основании «выгрузок» из бухгалтерской программы, или на основании удалённого доступа к бухгалтерской программе, хозяйственных договоров и первичных учётных документов (скан-копии в электронной форме), устных и письменных пояснений сотрудников бухгалтерии (а при необходимости — сотрудников иных структурных подразделений клиента). По итогам диагностики составляется диагностическая карта с градацией зон рисков по возрастанию. «Чек-ап» будет особенно полезен малому бизнесу, в т.ч. для оценки квалификации финансовой службы. Также можно провести диагностику управленческого учета.