Проценты по займу учредителю признали дивидендами и доначислили 15 млн руб.

Ситуация

Компания в проверяемом периоде включала в состав внереализационных расходов проценты по полученным заемным средствам.

В ходе выездной проверки инспекцию заинтересовали эти договоры займов, заключенные компанией с ИП (УСН), который также являлся ее единственным учредителем.

В итоге проценты по займам были переквалифицированы в дивиденды. Основанием стали следующие факты.

1. Нет деловой цели сделок

• сумма начисленных процентов по фиктивным обязательствам перед ИП сопоставима с суммой предоставленного займа. Что свидетельствует о доминирующей налоговой цели на фиктивное оформление договоров займа.

2. Только налоговая выгода

• деньги, полученные ИП под видом процентов по займам, перечислялись на личные счета учредителя и использовались в личных целях. Т.е. выплата процентов по договорам займов фактически являлась выплатой скрытых дивидендов учредителю без уплаты НДФЛ.
• компанией и учредителем (ИП) получена налоговая экономия, выразившаяся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль и в разнице в налоговых ставок. Так, НДФЛ, подлежащий перечислению с выплаченных дивидендов, рассчитывается по ставке 13% (15% — с дохода свыше 5 млн руб.), тогда как ИП с полученных доходов под видом процентов по займам исчислил налог при УСН по ставке 6%.

Решение

Суды, поддерживая налоговый орган, отметили следующее:

• в рамках налоговой проверки инспекцией выявлены факты отсутствия у компании потребности в заемных средствах для осуществления хозяйственной деятельности;
• анализ доходов и расходов учредителя компании показал, что его доходы за анализируемый период составили 134 млн руб. (зарплата, зачисление денежных средств с брокерского счета, доход от предпринимательской деятельности, продажа имущества), расходы — 133 млн. руб. (приобретение имущества, расходы на личные нужды и пр.). При наличии расходов в сумме, соответствующей полученным доходам — отсутствовала финансовая возможность предоставления займов. Свободные денежные средства у учредителя отсутствовали.
• взаимозависимость участников сделки позволила создать фиктивный документооборот, без которого компания не могла учесть хозяйственные операции в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Выводы

Прикрытие выплаты дивидендов договорами займов - это классика жанра опасной налоговой оптимизации. Инспекторы однозначно заинтересуются займами от учредителей, и, если есть следы налоговой схемы - доначисилений не избежать. Учитывайте налоговые и личные риски при принятии управленческих решений.

Своевременная профилактика налоговых рисков поможет вовремя выявить все слабые места в налогах и исправить ситуацию до того, как компанией заинтересуется налоговый орган.