Новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утв. приказом Минфина РФ от 13.01.2023 N 4н (далее — ФСБУ 28/2023) стал обязательным для применения с 1 апреля 2025 года. Если вы начали применять новое ФСБУ только с этой даты, не забудьте внести изменения в учетную политику. Для этого в учетной политике необходимо указать дату, с которой применяется ФСБУ 28/2023 и утвердить формы документов, используемые при инвентаризации, оформив приказ о внесении в нее изменений (, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — )).
Годовую инвентаризацию проводят с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и статей годовой бухгалтерской отчетности. Проведение такой инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов (пп. «а» п. 15 ФСБУ 28/2023).
При годовой инвентаризации необходимо подтвердить остатки по всем счетам бухгалтерского учета, формирующим статьи бухгалтерской отчетности. Проверке подлежат (ч. 1, 3 ст. 11 Закона 402-ФЗ, п. п. 3, 18 ФСБУ 28/2023):
- все активы организации (как материальные, так и не имеющие материально-вещественной формы) независимо от их местонахождения;
- все обязательства организации;
- активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, например, арендованные ОС, которые не признаются в качестве права пользования активом. Данные о них необходимо представить в бухгалтерской отчетности;
- имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные по каким-либо причинам;
- источники финансирования деятельности организации.
Инвентаризация проводится по состоянию на отчетную дату, за исключением инвентаризации (пп. «а» п. 15, пп. «а» п. 16 ФСБУ 28/2023):
- активов, относящихся к ОС, нематериальным активам, капитальным вложениям, запасам, которые инвентаризировали не ранее 1 октября отчетного года;
- ОС, по которым проводится инвентаризация раз в три года;
- библиотечного фонда, который инвентаризируется раз в пять лет;
- запасов, если организация расположена в районе Крайнего Севера (приравненной к ним местности) и она провела их инвентаризацию в периоде наименьшего остатка.
При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности придерживайтесь общего порядка с учетом следующего:
- издайте приказ о проведении инвентаризации. Установите в нем перечень проверяемых объектов, распределите обязанности между рабочими комиссиями, если таковые создаются, а также укажите сроки проведения инвентаризации. Завершить инвентаризацию надо до начала составления годовой бухгалтерской отчетности.
- создайте инвентаризационную комиссию (а если объем работ большой, то несколько и распределите между ними инвентаризируемые объекты). Допустимо проводить инвентаризацию в течение нескольких дней. В периоды, когда комиссия отсутствует, ограничьте доступ в места, где находятся активы, (опечатайте помещения, установите сигнализацию или видеонаблюдение и т.п.) (п. п. 19, 29 ФСБУ 28/2023). В отдельных случаях для обязательной инвентаризации комиссию можно не создавать. Например, если для инвентаризации привлекаются сторонние аудиторы на основании договора об оказании таких услуг или если работниками организации являются только руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) либо только руководитель (п.22 ФСБУ 28/2023);
- проверяйте наличие, состояние и оценку активов и обязательств сплошным методом. Фактическое наличие активов и обязательств должно выявляться путем установления их действительного существования, оценки их состояния и обоснованности нахождения у экономического субъекта (п.3 ФСБУ 28). В случае, когда применение обычных способов выявления фактического наличия отдельных видов активов затруднен или излишне затратен, инвентаризацию можно провести с применением различных дистанционных технологий и способов, например, посредством видео- и/или фотофиксации в режиме реального времени с присутствием отдельных членов комиссии по месту нахождения имущества (подп. а) п.4 ФСБУ 28/2023);
- отражайте результаты на основании их квалификации, утвержденной руководителем организации (п. 9 ФСБУ 28).
- проверьте, есть ли признаки обесценения активов, надо ли создать или скорректировать ранее созданный резерв под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019, п. 17 ФСБУ 26/2020, п. 38 ФСБУ 6/2020, ПБУ 19/02). Такими признаками могут быть моральное устаревание активов, потеря ими первоначальных качеств, снижение их стоимости и т.д.;
- уточните информацию о сомнительных долгах. Проверьте, надо ли создать или скорректировать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения N 34н, , ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»);
- результаты годовой инвентаризации отразите в бухучете записями 31 декабря отчетного года. По активам, инвентаризация которых проведена в периоде наименьших остатков, и активам, инвентаризация которых проведена не ранее 1 октября, можно отразить ее результаты в том периоде, когда она закончена, но не позднее 31 декабря отчетного года (п. 10 ФСБУ 28).
ведущий эксперт-консультант по бухучету и налогообложению
Для целей ФСБУ 28 под квалификацией результатов инвентаризации понимается определение (Рекомендация БМЦ Р-157/2024-КпР «Фактическое наличие инвентаризируемых объектов»):
а) объектов инвентаризации, оказавшихся в излишке;
б) утраченных активов и активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) (недостача активов) в пределах, сверх или при отсутствии норм естественной убыли;
в) возможности использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи;
г) наличия пересортицы активов;
д) наличия оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета;
Результаты инвентаризации подлежат принятию к бухгалтерскому учету в следующей оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п.11 ФСБУ 28/2023):
а) активы, оказавшиеся в излишке, — по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов;
б) недостача активов — по балансовой стоимости активов;
в) расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, за исключением указанных в подпункте «г», — в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность, обязательства и признаваемых правильными экономическим субъектом;
г) расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств — в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.
Инвентаризационные документы составляйте, исправляйте и храните согласно требованиям, установленным для первичных учетных документов и регистров бухучета , Закона о бухгалтерском учете и ФСБУ 27/2021 (п.6 ФСБУ 28).
Проведение инвентаризации — одна из обязательных процедур, без которой компания, подлежащая обязательному аудиту, не сможет получить положительное аудиторское заключение. Поэтому правильности проведения и оформления результатов инвентаризации нужно уделить особое внимание при подготовке отчетности за 2025 год.
— читайте в нашей статье.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
