Расчет налогового агента о выплатах иностранным компаниям за импортные товары в 2024

Question

Accepted Answer

Ответ:

Если иных выплат, кроме как за импортные товары, реализованные иностранной компанией за пределами РФ, не было и не будет, то, по нашему мнению, у вас есть 2 варианта действий:

Представить уточненный Расчет за 1-й квартал с «нулевыми» выплатами и Расчет больше НЕ представлять.
Продолжать представлять «нулевые» Расчеты по итогам отчетных периодов 2024 года (за полугодие, 9 месяцев — если отчитываетесь по налогу на прибыль ежеквартально) и по итогам 2024 года. Этот вариант нам представляется более приемлемым.

Обоснование

В Письме от 03.05.2024 г. N ШЮ-4-13/5215@ налоговая служба сообщила, что доходы иностранных организаций, полученные от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Расчете (следует учитывать прежнюю позицию ФНС, приведенную в Письме от 12.04.2022 г. N СД-4-3/4421@), несмотря на позиции, указанные ранее — в Письме ФНС от 14.11.2023 г. N ШЮ-4-13/14369@.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения (п.4 ст. 310 НК РФ). Срок представления Расчета — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 и п.4 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Таким образом, в Расчет включаются выплаченные иностранным компаниям суммы доходов.

ФНС разъясняет, что обязанность по представлению Расчета возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в Российской Федерации (Письмо ФНС от 20.06.2019 г. N СД-4-3/11937@).

Форма Расчета, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 года N ЕД-7-3/675@ (далее — Расчет и Порядок заполнения Расчета соответственно). Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года (п.1 Порядка заполнения Расчета).

В письме от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@ ФНС России разъяснила, что налоговый Расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода. Таким образом, если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.

Если налоговый агент отразил выплаты иностранной организации в Расчете за 1-й квартал, то ему следует представлять Расчет нарастающим итогом по итогам следующих отчетных периодов и по итогам года, независимо от того, что выплат больше не было.

В состав Налогового расчета включаются (п.2 Порядка заполнения Расчета):

титульный лист;
раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов»;
раздел 4 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)»;
раздел 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению».

При этом, если российская организация НЕ выплачивала доходы, которые должны отражаться в Разделе 3, 4 и 5 Расчета в последнем квартале (месяце) соответствующего отчетного (налогового) периода, то эти Разделы соответственно не заполняются (п.4-6 и п.132 Порядка заполнения Расчета).

Т.е. если во 2-м квартале не было выплат, которые нужно отразить в Расчете, следует представить Расчет за полугодие (и т.д.) с нулевыми показателями в Разделах 1 и 2, а Разделы 3,4,5 заполнять не нужно.

Обращаем внимание, что в случае непредставления Расчета по итогам отчетных периодов (при наличии Расчета за 1-й квартал) организации могут заблокировать расчетный счет. Так, непредставление расчета в течение 20 дней по истечении установленного срока его представления является основанием для приостановления операций по счетам в банке (п.3.2 ст.76 НК РФ). Для сокращения таких рисков рекомендуем продолжать представлять Расчеты, даже если в Расчет за 1-й квартал выплаты были включены ошибочно. Или следует представить уточненный Расчет за 1-й квартал, «обнулив» выплаты в Разделе 5, что, по нашему мнению, будет являться доказательством того, что выплат, которые налоговый агент должен был отразить в Расчете НЕ было и соответственно «продолжать представлять» «нулевые» Расчеты до конца года НЕ нужно.

По нашему мнению, есть определенный риск и в случае, когда по условиям договора поставки право собственности на импортный товар переходит к российскому покупателю на территории РФ, налоговые органы могут посчитать, что такие доходы относятся к доходам от источников в РФ, т.к. реализация (переход права собственности на товар) произошли на территории РФ. Доходы от реализации товаров на территории РФ НЕ облагаются налогом у источника выплаты в соответствии с п.2 ст.309 НК РФ, но, по мнению Минфина РФ признаются доходами от источников в РФ ( письма ФНС России от 06.02.2020 N СД-4-3/1911@, от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611) и должны быть отражены в Расчете.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».