Содержание
НДФЛ
Когда сотрудник организации не является работником обособленного подразделения, выполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ осуществляется с учетом положений абзаца первого п. 7 ст. 226 НК РФ. Им предусмотрено, что совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в ФНС (письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-04-06/50319, от 17.03.2021 N 03-04-06/18696 и др.).
Аналогично ФНС России высказывается и по вопросу дистанционных работников — НДФЛ подлежит уплате по месту нахождения филиала (ОП), в котором по штатному расписанию работает сотрудник (письмо ФНС России от 14.10.2020 N СД-4-3/16830@).
То есть важным для целей уплаты НДФЛ является факт заключения договора, в частности трудового, в обособленном подразделении, а также место работы, указанное в трудовом договоре.
Если сотруднику установлено два рабочих места, по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного работником времени (на основании табеля учета рабочего времени, с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период) (письмо Минфина РФ от 01.03.2017 N 03-04-06/11798).
Налог на прибыль
Одним из обязательных для включения в трудовой договор условий является место работы. Если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, то таким условием выступает место работы с указанием подразделения и его местонахождения (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). ТК РФ не конкретизирует понятия «место работы». Как правило, под «местом работы» понимается местность (населенный пункт), где находится работодатель или его структурное подразделение.
Если работники являются сотрудниками головного офиса по штатному расписанию и оплата их труда является затратами головного офиса, расходы на оплату указанных сотрудников могут быть приняты для расчета доли прибыли, приходящейся на головной офис (письмо Минфина РФ от 02.03.2007 N 03-03-06/2/42). При этом расходы на оплату труда сотрудников, фактическое место которых находится не по месту нахождения головного офиса, а в ином субъекте РФ, по месту нахождения обособленного структурного подразделения, применяются для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделение.
Исходя из вышеизложенных аргументов (см. раздел НДФЛ) в случае исполнения своих трудовых обязанностей (трудовой функции) фактически по месту нахождения головного офиса (т.е. по признаку территориального расположения рабочего места) и отсутствия указания в договоре на работу в ОП (адрес), нет оснований включать этого сотрудника в численность (ФОТ) обособленного подразделения.
консультацию
эксперта
