Содержание
Долговые обязательства «государственной» иностранной организации
Уточнены правила признания доходов российской организации в виде процентов, штрафов, пеней, иных санкций по долговым обязательствам «государственной» иностранной организации в связи с нарушением ей договорных обязательств
В отношении указанных доходов российской организации дата учёта доходов в целях налогообложения прибыли определяется кассовым методом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ (но не позднее 31.12.2029) при соблюдении следующих условий:
- для иностранной компании введены запреты или ограничения на финансовые операции (в том числе, связанные с заёмным финансированием) или расчёты со стороны иностранных государств, объединений стран или международных организаций;
- иностранное государство, в котором постоянно находится компания, имеет в ней долю участия не менее 50% (п. 14.7. п. 4 ст. 271, п. 13 п. 2 ст. 310 НК РФ в ред. п. 56, п. 72 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
При этом задолженность по указанным выше обязательствам, признанным в составе доходов российской организации, обязательства по которой прекращены в связи с прощением долга, признается безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ в редакции подп. б п. 53 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Обращаем внимание, что указанный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2025 (п. 31 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Данные правила будут применяться по 31 декабря 2029 г. включительно.
Убытки, учитываемые кассовым методом
Уточнены даты признания доходов и расходов в отношении ряда операций.
Датой получения дохода признается дата поступления денежных средств (имущества, имущественных прав) в отношении:
- сумм возмещения убытков или ущерба в пользу организации в процедуре банкротства на основании вступившего в силу решения суда, если такие убытки/ущерб причинены ей действиями (бездействием) контролирующих лиц,
- сумм возмещения организации убытков или ущерба на основании вступившего в силу решения суда, если соответствующие убыток или ущерб причинены компании действиями (бездействием) третьих лиц вне рамок договорных отношений (подп. 15, 15.1. п. 4 ст. 271, в ред. подп. «в» и «г» п. 56 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
При этом датой осуществления расходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба также признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы), дата передачи имущества, имущественных прав (п. 8.2 п. 7 ст. 272 НК РФ в редакции подп. б п. 57 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Указанный порядок учёта доходов/расходов распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2025 года (п. 31 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Целевое финансирование застройщиков
Уточнены требования к определению доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, полученных в рамках целевого финансирования организации — застройщика.
Уточняется, что целевым финансированием в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов признаются также денежные средства, перечисленные застройщику со счетов эскроу, при наличии не сданных в эксплуатацию иных объектов, создание которых предусмотрено в связи с исполнением договора участия в долевом строительстве.
Указанные средства также не признаются налогооблагаемым доходом (абз. 13 подп. 14 п. 1 ст. 251 в редакции подп. «г» п. 49 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Отметим, что данное изменение вступило в силу с 28.11.2025 г. и распространяются на правоотношения с 1 января 2025 г. (п. 31 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
«Нормативы» и ограничения инвестиционных налоговых вычетов
Законодатели уточнили максимальный размер инвестиционных налоговых вычетов («регионального» и федерального) в части уменьшения налога (авансовых платежей), уплачиваемых в федеральный бюджет. Поправки вступили в силу с 28.11.2025 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 2025 года (п.31 ст.25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ):
Установлено, что при применении инвестиционного налогового вычета сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, если будет применяться ставка налога в размере 2 % (3 процентов — в 2025 — 2030 годах) (абз.7 п. 3 ст. 286.1 НК РФ в редакции п. 66 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Т.е. фактически налог (авансовые платежи) в федеральный бюджет нельзя уменьшить более, чем на 3% от налоговой базы. Ранее сумма начисленного налога (авансового платежа) в федеральный бюджет не могла быть менее 5% от налоговой базы.
Речь идет об ограничениях в случае, когда налогоплательщик учитывает инвестиционный вычет на основании пп.8 п.2 ст.286.1 (при передаче имущества в целях развития генетических технологий в Российской Федерации) и он также хочет уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 7,5 % суммы таких расходов (абз.6 п.3 ст.286.1 НК РФ).
При применении федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) на основании п.4 ст.286.2 НК РФ (по расходам от первоначальной стоимости или от суммы увеличения стоимости основных средств или нематериальных активов) сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, при условии применения ставки налога в размере 5 процентов (п. 6 ст. 286.2 НК РФ в редакции п. 67 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Т.е. фактически налог (авансовые платежи) в федеральный бюджет нельзя уменьшить более, чем на 5% от налоговой базы.
Отметим, что ранее сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не могла быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3%. Т.е. необходимо было начислить в бюджет не менее 3% от налоговой базы.
Учитывая, что ФИНВ могут применять только те компании, которые уплачивают налог в федеральный бюджет в 2025-2030 году по ставке 8% (п.1 ст.286.2 НК РФ), можно считать, что «норматив» остался прежним (уменьшение налога по ставке 8% на 3% от налоговой базы = 5% от налоговой базы).
С 28.11.2025 г. также расширены ограничения для применения федерального инвестиционного налогового вычета в отношении таких расходов.
Помимо установленного ранее в п. 4 ст. 286.2 НК РФ запрета на применение федерального инвестиционного налогового вычета к объектам основных средств и нематериальных активов, первоначальная стоимость которых сформирована за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента, введены следующие дополнительные основания, при наличии которых вычет не применяется:
- к объектам основных средств и нематериальных активов, которые не амортизируются в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ;
- к объектам основных средств и нематериальных активов, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии (абз.2 п. 4 ст. 286.2 НК РФ в редакции п. 67 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Мы рассказали о самых важных изменениях по налогу на прибыль, вступивших в силу в конце 2025 года согласно Федеральному закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Но это не единственные поправки, которые нужно учесть при подготовке отчетности по налогу на прибыль за 2025 год.
Финансовой службе компании трудно уследить за всеми изменениями законодательства и своевременно отразить их в учёте. А ошибки в налоговой отчетности могут дорого обойтись и повлечь за собой налоговые претензии и повышенное внимание налоговой инспекции. Чтобы защитить вашу компанию, руководителей и собственников от финансовых рисков, рекомендуем проводить аудит с углубленной проверкой налогового учета или отдельных операций, которые вызывают сомнение, со . Это поможет своевременно выявить и устранить возможные ошибки, снизить налоговые риски, обнаружить пути оптимизации и обеспечить спокойствие в бизнесе.
