Постановление АС Волго-Вятского округа от 28.11.2022 по делу № А43-40197/2021
В ходе выездной проверки инспекторы наткнулись на любопытный факт — в проверяемом периоде налогоплательщик помимо выплат и надбавок за вредные условия труда выплачивал сотрудникам некие «дополнительные компенсации» за вредные условия труда, предусмотренные коллективным договором в размере 4% от суммы начисленной повременно (по тарифу или окладу), а также дополнительные (повышенные) компенсации работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (из расчета: сумма компенсации (в рублях) в год в зависимости от специальности (должности)).
Инспекторы посчитали, что выплаченные компанией «компенсационные выплаты» вовсе не являются возмещением работникам материальных затрат, как фактически понесённых, так и предполагаемых, а входят в систему оплаты труда, поэтому подлежат обложению НДФЛ. Суды поддержали инспекцию, отметив следующее:
- в расчетах максимальных дополнительных компенсационных выплат работникам за работу во вредных условиях труда указаны максимальные суммы дополнительных компенсаций на одного человека в зависимости от должности, а не от необходимых затрат работника на восстановление здоровья. Расчеты не отражают фактическое влияние на состояние здоровья конкретного работника вредного характера трудовой деятельности, не носят индивидуально-персонифицированный характер, не позволяют заключить, что между состоянием здоровья работников и воздействием вредных условий труда имелась прямая связь;
- выявлены факты снижения удельного веса премий в общем объеме фонда оплаты труда и установление за счет нее компенсации за вредные условия труда;
- компенсации за вредные условия труда установлены без учета специальной оценки условий труда (налогоплательщиком представлены карты СОУТ (в которых указан итоговый класс условий труда 3.1) менее чем на 200 работников, тогда как компенсационные выплаты осуществлялись работникам в гораздо большем количестве;
- отсутствуют документы, подтверждающие количественную оценку затрат работника при расчете фактических сумм компенсации за вредные условия труда и первичные расходные документы, подтверждающие произведенные работниками затраты на приобретение материалов и услуг, связанных с вредными условиями труда.
С учетом изложенных фактов, суды пришли к выводу, что спорные выплаты не обладают признаками возмещения понесенных расходов, подтвержденных документально, и входят в действующую у налогоплательщика систему оплаты труда, поэтому подлежат обложению НДФЛ.
Данный кейс в очередной раз подтверждает вывод о том, что НДФЛ один из особо контролируемых налогов ФНС и инспекторы очень часто вычисляют зарплатные схемы. Экономьте законно и своевременно определяйте налоговые риски компании до того, как нагрянет инспекция с проверкой. Иначе финансовых потерь не избежать!
