Письмо ФНС от 19.06.2025 года № БС-4-11/5967@
С 01.01.2025 года доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания) в части, относящейся к установленным районным коэффициентам (РК) и процентным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера (СН) и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, облагаются НДФЛ по 2-ступенчатой шкале (п. 1.2 ст. 224, НК РФ). Так, доходы, не превышающие 5 млн руб. в год, облагаются по ставке НДФЛ 13 %, превышающие — 15 %. Остальная часть заработной платы облагается по общим ставкам 5-ступенчатой шкалы (13, 15, 18, 20, 22 %).
На практике часто задавался вопрос — нужно ли часть среднего заработка, которая рассчитана исходя из районных коэффициентов и северных надбавок, облагать по 2-ступенчатой прогрессивной шкале и выделять в составе среднего заработка эту часть отдельно.
ФНС направила нижестоящим налоговым органам разъяснения Минфина ( от 10.04.2025 года № 03-04-07/36075, от 17.06.2025 года № 03-04-07/58993), согласно которым выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате (оплате труда работника) и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате. Следовательно, положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ не применяются к таким доходам. Т.е., вся сумма среднего заработка включается в основную налоговую базу и облагается по общим, а не по «льготным» ставкам.
Итак, по мнению Минфина и ФНС, в среднем заработке (в т.ч. в пособиях по временной нетрудоспособности) не нужно выделять часть, рассчитанную из РК и СН, и облагать эту часть по льготным ставкам.
ПРОСТО АУДИТ!
