Оценивать полезные ископаемые по расчетной стоимости при исчислении НДПИ можно только в том месяце, в котором не было реализации полезного ископаемого.
Такой вывод связан с последовательностью применения методов оценки, установленной Налоговым кодексом: В случае отсутствия субсидий из бюджета налогоплательщик должен применять способ оценки исходя из цен реализации (пп. 2 п. 1 ст. 340 Кодекса), а в случае отсутствия реализации полезного ископаемого — исходя из расчетной стоимости (пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ). Следовательно, в том периоде, в котором есть реализация, Кодекс запрещает метод оценки исходя из расчетной стоимости (пункты 3 и 4 статьи 340 Налогового кодекса).
Минфин России также неоднократно сообщал, что этот метод предусмотрен для ситуации, когда оценивать по ценам реализации невозможно (письма от 08.08.2013 № 03-06-05-01/32003, от 14.05.2013 № 03-06-06-01/16723 и от 28.06.2007 № 03-06-06-01/38). А если хотя бы небольшая часть песчано-гравийной смеси будет продана гражданам для частных подворий, оценивать по цене продажи придется весь объем песчаной смеси, добытой за этот налоговый период (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-06-06-01/2).
ФНС России выражал аналогичную позицию, указывая, что только в случае отсутствия цен реализации добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде налогоплательщики получают право на оценку исходя из расчетной стоимости (письмо ФНС России от 31.01.2014 N ГД-4-3/1631@).
И наоборот, оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации продукции, признаваемой полезным ископаемым. Если реализация не осуществляется, то при расчете НДПИ надлежит определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 18.12.2007 г. № 64)
Федеральные арбитражные суды также не раз решали, что если в текущем месяце есть сделки по реализации полезных ископаемых, то независимо от времени их добычи налогоплательщик должен применять цену реализации (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 14.01.2009 N Ф09-4810/07-С3; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.10.2015 N Ф02-5249/2015, Ф02-5720/2015; Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.04.2008 N А43-11182/2007-35-387 и от 15.06.2017 № Ф01-1060/2017; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.03.2017 № Ф05-1684/2017, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2008 № Ф08-3965/2008 и др.).
консультацию
эксперта
