Ответственность за неуплату налогов в 2023-2024

Виды ответственности за неуплату налогов

Налоговая ответственность

Налоговая ответственность возлагается на налогоплательщиков (физических лиц или организаций).

Самым распространенным налоговым нарушением является неуплата или неполная уплата сумм налогов, за что предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 НК РФ). Такой размер ответственности установлен за непреднамеренные нарушения, совершенные без умысла (к примеру, если налогоплательщик допустил ошибку в налоговой декларации или пропустил срок для уплаты налога).

В письме от 13.07.2017 №ЕД-4-2/13650@ ФНС России указала, что, например, в ситуации, когда к налоговому правонарушению привела низкая квалификация либо временная нетрудоспособность бухгалтера организации, такое правонарушение повлечет за собой налоговую ответственность в виде штрафа в размере 20 % (поскольку умысел в данной ситуации отсутствует).

Если же налоговый орган придет к выводу, что нарушение было совершено налогоплательщиком умышленно, размер ответственности составит 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 3 ст. 122 НК РФ).

В письме от 13.07.2017 №ЕД-4-2/13650@ ФНС России в частности указала, что «примером умышленности совершения налогового правонарушения, влекущей применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм, предусмотренную пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки). Эти обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. Так, схема уклонения от налогообложения, заключающаяся в искусственном „дроблении“ бизнеса с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму, может быть характеризована как элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо. Таким образом, первыми признаками умышленности являются имитационные».

Именно к этой ответственности в 90% случаев привлекаются компании (налогоплательщики) налоговым органом по итогам камеральных и выездных налоговых проверок (отметим, при этом, что налоговые органы в значительном количестве случаев пытаются установить умысел в действиях налогоплательщика и вменить ему ответственность в повышенном размере (40 %)).

Отметим, что налоговым правонарушением не признается неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика имелось положительное сальдо единого налогового счета на момент, когда налог (сбор, страховые взносы) должен был быть уплачен и до дня вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. При этом указанное положительное сальдо должно быть непрерывном на протяжении всего срока и достаточным для погашения выявленной недоимки. Если положительного сальдо достаточно для погашения только части недоимки, то налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Административная ответственность

К административной ответственности привлекаются должностные лица организаций.

Налоговая административная ответственность в виде штрафов за правонарушения в области налогов и сборов предусмотрена главой 15 КоАП РФ, и применяется к должностным лицам налогоплательщика — генеральному директору, главному бухгалтеру, как правило, одновременно с ответственностью по Налоговому Кодексу РФ.

Так, в частности статья 15.11 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за неуплату налогов, вызванную искажением данных бухгалтерского учета, если такое искажение привело к занижению сумм налогов и сборов на 10 процентов и более.

Размер штрафных санкций составляет от 5 тысяч до 10 тысяч рублей, если правонарушение совершено впервые (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ) и от 10 тысяч до 20 тысяч рублей при повторном совершении правонарушения.

Уголовная ответственность за неуплату налогов установлена ст. 199 УК РФ и наступает за существенные для государства суммы недоимки по налогам, страховым взносам. Крупным признается такой размер неуплаты, когда сумма неуплаченных налогов, страховых взносов на протяжении трех лет подряд превышает 15 миллионов рублей. Особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд, сорок пять миллионов рублей.

Так, если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для погашения налогоплательщиком недоимки, и размер недоимки позволяет квалифицировать правонарушение как преступление, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).

В ряде случаев, умышленные действия по уклонению от уплаты налогов могут быть квалифицированы по ст. 159 УК РФ «Мошенничество».

Данная статья предусматривает ответственность за мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием и часто используется правоохранительными органами при расследовании дел, например, о незаконном (схемном) возмещении НДС.

Однако, даже в этом случае, привлечение к ответственности за неуплату налогов не происходит моментально.

Правоохранительные органы должны пройти процедуру доследственной проверки, по ее итогам возбудить уголовное дело, передать материалы в суд и только затем суд может привлечь к уголовной ответственности.

Уголовная ответственность наступает в виде существенных штрафов либо лишения свободы.

Кого могут привлечь к уголовной ответственности?

Круг лиц, которые потенциально могут нести уголовную ответственность достаточно широкий

• должностное лицо — руководитель организации (генерального директора)
• главный бухгалтер;
• бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;
• иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на подписание отчетной документации;
• лица, содействующие неуплате налогов (финансовый директор).

Порядок расчета недоимки по налогам для привлечения к ответственности

Каким образом будет рассчитана недоимка в ходе налоговой проверки — наглядно продемонстрируем на условном примере.

Предположим, было перечислено 100 000 000 рублей (в том числе НДС) на расчетный счет организации, которую налоговые органы в ходе налоговой проверки посчитали недобросовестным контрагентом («однодневкой»).

Для компаний на общей системе налогообложения (с НДС), размер доначислений составит:

• НДС в размере 16 666 667 рублей (из расчета 100 000 000 / 120 * 20)
• Налог на прибыль в сумме 16 666 667 рублей (из расчета (100 000 000 — 16 666 667 (НДС)* 20%)
• Штрафные санкции в размере 13 333 334 рубля при квалификации правонарушения как умышленного (из расчета (16 666 667 + 16 666 667) * 40%))
• Пени в размере 1/300 ставки рефинансирования в течение 30 календарных дней существования задолженности (или 1/150 ставки рефинансирования после 30 календарных дней существования задолженности)

Итого размер неуплаченных налогов (недоимки): 33 333 334 рубля = 16 666 667 рублей + 16 666 667 рублей.

Учитывая итоговую сумму недоимки по налогам в размере 33 333 334 рубля. Таким образом, на рассмотренном примере действия должностных лиц компании (руководителя, главного бухгалтера) формально подпадают под признаки состава налогового преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, предусматривающую уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Порядок привлечения к налоговой, административной и уголовной ответственности

Процедура привлечения лица к ответственности за неуплату налогов достаточно формализована, и носит строго регламентированный характер.

Так, до момента обжалования в суд результатов налоговой проверки, налоговые органы должны рассмотреть возражения налогоплательщика, вынести на их основании обоснованное решение, которое должно вступить в законную силу.

Таким образом, даже после получения первых результатов налоговой проверки, у налогоплательщика имеется возможность качественно подготовиться к предстоящим спорам с налоговым органом, представить обстоятельную позицию в следственный орган, проводящему проверку по материалам налоговой инспекции, а также предпринять комплекс мер по недопущению блокирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Что делать, если есть вероятность привлечения Вас и Вашей компании к ответственности?

Как правило, каждого налогоплательщика интересуют вопросы о том:

• За что несет ответственность руководитель/ главный бухгалтер?
• Чем закреплена налоговая ответственность руководителя и главного бухгалтера?
• Всегда ли руководитель несет ответственность?
• За что могут привлечь к ответственности руководителя?
• За что несет ответственность главный бухгалтер?
• Кто несет ответственность за достоверность сведений, указанных в декларации?
• К какой ответственности можно привлечь «бывшего» директора?
• Можно ли привлечь «бывшего» директора, если он «бросил» фирму?
• За что отвечает новый директор?

На все эти и многие другие вопросы с учетом конкретно Вашей ситуации можно получить ответ во время консультации по налогам. Информированность и учет «подводных камней» — уже отчасти дают профилактику налоговых рисков.

Чем раньше будут привлечены к процессу профессиональные налоговые юристы, тем эффективнее будет помощь: налоговая ответственность может быть снижена, либо вовсе Вас освободят от налоговой или уголовной ответственности.

Не пытайтесь решить данный вопрос самостоятельно. Зачастую, излишняя самоуверенность либо непродуманные действия могут лишь усугубить ситуацию. Обратитесь к нам, и мы бесплатно проведем анализ сложившейся ситуации, и предложим оптимальные и самые эффективные способы защиты Ваших интересов от претензий налоговых органов. С нами Вы сможете почувствовать себя уверенно!

Защита прав и интересов наших клиентов осуществляется налоговыми юристами. Налоговые юристы «Правовест Аудит» имеют продолжительный опыт работы в налоговых органах.

Налоговая ответственность и ответственность за неуплату налогов полностью «лежит на плечах» налогоплательщиков, но доверяя нам Вы можете не переживать за безопасное исполнение налогового законодательства.