ТОП ошибок "упрощенцев" при исчислении НДС с 2025

1. Непредставление налоговых деклараций по НДС при наличии налоговой обязанности.

Например, плательщик УСН осуществляет только операции, необлагаемые НДС. Налог к начислению будет равен нулю, но представить декларацию по НДС такой налогоплательщик обязан. Необлагаемые операции отражаются в Разделе 7 декларации по НДС.

Штраф составляет 5 % от не уплаченной (не перечисленной) в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Как пояснила ФНС (Информация ФНС от 25.04.2025 г.), вводя мораторий на штрафы «Правительство приняло решение поддержать предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и впервые ставших плательщиками налога на добавленную стоимость. Принятое решение поможет бизнесу в спокойном режиме провести перенастройку бухгалтерских учетных программ, а также изучить порядок заполнения данной декларации».

2. Представление «нулевых» деклараций по НДС при наличии операций по расчётному счёту и кассе

Конечно, движение денежных средств по счетам (речь идет о приходных операциях) не всегда создает налоговую базу по НДС, тем более у «упрощенцев», ставшими плательщиками НДС только с 1 января 2025 года. Например, не включаются в налоговую базу по НДС суммы оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) до 1 января 2025 года (см. письма Минфина России от 26.12.2024 N 03-07-11/131988, от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).

Но главное не забывать, что налоговая база по НДС может возникнуть и без движения денежных средств — на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п.1 ст.167 НК РФ). Например, если в 1-м квартале 2025 года «упрощенец» отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги) — нужно включить их стоимость в налоговую базу по НДС за 1-й квартал, даже если оплата за них еще не пришла.

Из нашей практики консалтинга и аудита мы видим, что довольно часто у налогоплательщиков возникают вопросы и ошибки при определении даты «отгрузки» работ и услуг. И здесь самое главное правильно квалифицировать предмет договора: работы или услуги.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.4 ст.38 НК РФ).

С работами все просто — днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (ст.п.1 ст.702 ГК РФ, Письмо Минфина России от 07.03.2019 N 03-07-14/14948, Письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-07-11/59833). Соответственно, если работы выполнены «упрощенцем», обязанным с 01.01.2025 года платить НДС, и акт выполненных работ подписан заказчиком в 2025 году — подрядчик должен предъявить заказчику НДС со стоимости работ. Но если акт выполненных работ был подписан до 01.01.2025 г. — объекта обложения НДС при получении оплаты по этому акту в 2025 году не возникает.

По услугам определить дату их оказания бывает не просто. Необходимо понимать характер услуг (длящиеся/не длящиеся) и изучать условия договора.

Согласно положениям п. 5 ст. 38 НК РФ под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Поэтому датой реализации услуг является дата их фактического оказания (день потребления услуги заказчиком) (ст. 779 ГК РФ, Письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283, от 27.05.2015 г. N 03-03-06/1/30408). По длящимся услугам, оказываемым изо дня в день (связь, интернет, абонентское обслуживание, аренда, охрана и т.п.) днем оказания услуги является последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются (потребляются) услуги (Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, от 28.02.2013 г. N 03-07-11/5941).

Минфин России также отметил, что на стоимость услуг, фактически оказанных «упрощенцами» до 01.01.2025 года, НДС не начисляется и не предъявляется покупателю, даже если первичные документы оформлены после этой даты (см. письма от 11.04.2025 N 03-07-11/36455, от 07.04.2025 N 03-07-11/34288).

В отношении иных (не длящихся) услуг вопрос о дате их оказания решается не столь однозначно. Подробно об этом мы рассказывали в Статье «ТОП-5 ошибок в декларациях по НДС и налогу на прибыль..».

3. Одновременное применение налоговых ставок 20%, 5%, 7% и налоговых вычетов

Представители ФНС пояснили, что в одной декларации заявляются все три ставки и налоговые вычеты и это ошибка.

Действительно, налогоплательщик на УСН не может одновременно применять «специальные» ставки НДС (5%/7%), установленные п.8 ст.164 НК РФ и «обычные» (20% или 10%) (п.9 ст.164 НК РФ).

Организация или ИП обязаны применять «специальные» налоговые ставки, предусмотренные п.8 ст.164 НК РФ в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанным ставкам.

Т.е. как только ИП или организация на УСН представит декларацию по НДС с указанием в ней ставки 5% (или 7%), «специальные» ставки придется применять 3 года. Ставки НДС 20% (10%) применять будет нельзя, даже, если покупатель очень попросит выставить счета-фактуры с этими ставками. Более того, если «упрощенец» выставит счет-фактуру с «неверной» ставкой НДС, налоговый орган откажет его клиенту в вычете, т.к. счет-фактура будет заполнен неверно (п.2 ст.169 НК РФ).

Если налогоплательщик применяет «специальные» ставки, то права на вычеты входного НДС (предъявленного ему поставщиками и подрядчиками или уплаченного при ввозе товаров в РФ) он не имеет. НДС включается в стоимость приобретений (пп.8 п.2 ст.170, пп. 3 и 4 п.2 ст.171 НК РФ). Т.е. в декларации по НДС налогоплательщика, указавшего «специальные» ставки не должно быть вычетов «входного» НДС.

Исключение составляет вычет НДС по товарам, реализованным на электронной торговой площадке, если товары получают физлица на территории ЕАЭС (НЕ в РФ). Входной НДС, относящийся к таким операциям, не являющимися объектом обложения НДС (пп.4 п.1 ст.147 НК РФ), принимается к вычету (пп.2 п.2 ст.170 и новый пп.5 п.2 ст.171 НК РФ). И запрета на этот вычет для «упрощенцев» не предусмотрено.

Также в декларации по НДС у «упрощенца» со «спецставками» могут быть отражены вычеты «своего» НДС:

• исчисленного при получении предоплаты, если предоплата засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
• исчисленного им при получении предоплаты в случае ее возврата покупателю при расторжении или изменении договора (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ),
• с разницы, на которую уменьшилась стоимость отгруженных им товаров (работ, услуг), в т.ч. при возврате товаров от покупателя (на основании «своих» корректировочных счетов-фактур (п. 13 ст. 171, п.10 ст.172 НК РФ)).

При применении «обычных» ставок НДС (20%,10%) вычеты производятся в общеустановленном порядке (ст.171 и 172 НК РФ). Но тогда в декларации по НДС не могут быть указаны еще и «специальные» ставки налога. Как уже говорилось, если налогоплательщик на УСН отразил в декларации «специальные» ставки, он должен применять их, а значит суммы вычетов входного НДС в декларации будут расцениваться налоговыми органами как ошибка. Хотя теоретически у компании в декларации по НДС за первый квартал 2025 года могут быть все три ставки НДС 5%,7% и 20% и даже правомерные вычеты входного НДС, если в 2024 году доходы составили более 60 млн руб., но менее 250 млн руб. и в январе 2025 г. компания применяла НДС по ставке 5%. В январе доходы превысили 250 млн руб. и с февраля компания перешла на савку НДС 7%, а в марте потеряла право на УСН и «спецставки», т.к. по данным налогового учета доход с начала года превысил 450 млн руб., и с начала марта (с первого марта) компания начала применять ставку НДС 20% как налогоплательщик на общей системе налогообложения. При этом в марте применила вычеты входного НДС, относящиеся уже к операциям, облагаемым по ставке 20%.

Напомним, что для применения правильной «специальной» ставки НДС компании или ИП на УСН необходимо верно посчитать сумму доходов за 2024 год: если они более 60 млн руб., но не более 250 млн руб. — применяем ставку 5% пока доходы с начала 2025 года не превысят 250 млн руб.

При превышении порога в 250 млн руб., начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения применяется ставка 7% (пп.1 п.8 ст.164, п.4 ст.346.13 НК РФ).

При превышении порога 450 млн руб. право на УСН и применение 7% утрачивается с 1-го числа месяца, в котором это произошло и применяются «обычные» ставки 20% (10%).

Если, доходы ИП или организации на УСН за 2024 год по данным налогового учета составили более 250 млн руб. и принято решение применять «спецставки» НДС с 1 января 2025 г., то исчислять налог и выставлять счета-фактуры с 1 января 2025 года следует сразу по ставке НДС 7%.

Подробно о выборе ставки НДС и налоговых вычетах мы писали в статье.

4. Неверное применение ставки 5% при превышении дохода порогового значения 250 млн руб.

Как применять «специальные» ставки НДС мы говорили выше.

5. Неисчисление НДС при получении предоплаты в 2025 году (5/105, 7/107, 20/120)

Напомним, что в случае, получения налогоплательщиком предоплаты налоговая база по НДС должна быть определена им дважды: на день получения предоплаты (п.1 ст.167 НК РФ), так и на день отгрузки товаров (работ, услуг) (п.14 ст.167 НК РФ). На дату отгрузки НДС, исчисленный с предоплаты, продавец принимает к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

При этом в п.13 Методических рекомендациях по НДС для УСН, направленных Письмом от 17.10.2024 г. N СД-4-3/11815@ (далее — Методические рекомендации) ФНС разъяснила: «Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется и счет-фактура при получении аванса не выставляется.

Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.».

Т.е. налогоплательщик может включать в налоговую базу по НДС только часть суммы полученных авансов, не «закрывшихся» отгрузкой по итогам квартала. При этом ФНС НЕ обосновала свою позицию и не обозначила нюансы, при которых Минфин РФ ранее «разрешал» выставлять счета-фактуры на «остаток» аванса по итогам месяца или квартала.

Поэтому хотим предупредить, выставление счетов-фактур на «остаток» аванса, не «закрывшегося отгрузкой» по итогам квартала, может привести к спорам с покупателями, которые «формально» читают Налоговый Кодекс и опасаются, что налоговые органы откажут в вычете НДС по неверно заполненному счету-фактуре.

По мнению автора, без споров с налоговыми органами, выставлять счета-фактуры на остаток авансов по итогам квартала и соответственно принимать покупателю к вычету НДС по таким счетам-фактурам можно только в тех случаях, когда происходит непрерывная поставка товаров (нефти, газа по «трубе» и т.п.) или ежедневное оказание услуг (аренда, охрана, абонентское обслуживание и т.п.) (Письмо ФНС от 16.03.2021 г. N СД-18-3/446), т.е. когда продавец не может по факту определить (или это сделать затруднительно), какие именно суммы платежей являются предоплатой, а какие оплатой, в т.ч. частичной оплатой, уже оказанных услуг.

В иных случаях у продавца есть значительные риски доначисления НДС на полную сумму полученной предоплаты (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2018 N Ф04-1610/2018 по делу N А81-1443/2017), а у покупателя — риск отказа в вычете НДС по неверно заполненному «авансовому» счету-фактуре.

Налогоплательщик сам принимает решения, будет ли он руководствоваться «лояльными» разъяснениями ФНС. Но даже в случае принятия решения о включении в налоговую базу по НДС только суммы «остатка» авансов, полученных в прошедшем квартале или месяце, эти суммы должны быть отражены в книге продаж и декларации по НДС.

Налог исчисляется с суммы полученной предоплаты по «обратным» ставкам: 5/105, 7/107, 20/120,10/110 (п.4 ст.164 НК РФ).

6. Занижение выручки, отражаемой в декларации по НДС

7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС (технические ошибки, фиктивные вычеты)

«Опытные» налогоплательщики знают, что все операции в декларации по НДС, в т.ч. вычеты НДС прозрачны для налоговых органов. Камеральная проверка проходит в автоматическом режиме (программа АСК НДС). Программа сверяет данные налогоплательщика с декларациями его контрагентов и если обнаруживаются «разрывы», налогоплательщику направляют требование о представлении пояснений.

Поэтому использование счетов-фактур по несуществующим операциям и отражение вычетов НДС по счетам-фактурам фиктивных компаний — «вышли из моды». По результатам камеральной проверки суммы необоснованных вычетов будут доначислены и налогоплательщика может грозить даже повышенный штраф — 40% от суммы доначисленного налога при наличии умысла в неуплате. Более того, незаконные схемы и существенные ошибки могут привести руководителя к уголовной и субсидиарной ответственности, т.е. за долги компании по налогам ее руководитель может заплатить «своим рублем». (См. например, судебный кейс: «Фиктивные сделки — путь к „субсидиарке“ в 25 млн руб.»).

Как избежать налоговых рисков и предотвратить ошибки в НДС и учете?

Налоговый контроль усиливается с каждым годом, растет количество проверок и доначисления по налогам. С введение НДС для налогоплательщиков на УСН пристальное внимание налоговых органов почувствовали и «упрощенцы». И они особенно уязвимы, т.к. их финансовая служба до 2025 года не имела опыта работы с НДС, а значит риск совершить ошибки возрастает многократно.

Финансовой службе нужна поддержка, а компании и ее руководителю уверенность, что НДС «настроен» верно, компания применяет правильные ставки НДС, правильно отражен «переходный период» по определению налоговой базы и вычетов НДС (если компания выбрала применение «обычных» ставок НДС — 20%/10%). И если что-то делается не так, то как можно быстрее ошибки нужно исправить, не накапливая их «для улучшения статистики доначислений налоговых инспекторов»..

Посмотреть на компанию со стороны поможет налоговый аудит. По итогам налогового аудита компания получит не только перечень выявленных налоговых рисков и ошибок в учете, но и рекомендации по их исправлению. Причем аудит можно провести только за первый квартал 2025 года, когда риски ошибок особенно велики. И в случае обнаружения неверного исчисления НДС финансовая служба сможет настроить правильный учет в следующих периодах самостоятельно, опираясь на рекомендации аудиторов и экспертов. Также не лишним будет проверить и порядок исчисления налога при УСН, правильность оформления первичных документов.

Лето — самое лучшее время для проведения инициативного налогового аудита, т.к. в низкий сезон аудита это можно сделать выгодно по доступной цене.

Некоторым компаниям достаточно получить срез проблем в учете, налоговых рисков, резервов, и зон роста для уверенности и понимания реальной ситуации, т.е. посмотреть «глобально» на наличие или отсутствие серьезных проблем, не углубляясь в детали. А уже потом принять решение о проработке выявленных рисков, обратившись к налоговым юристам или о проведении аудита для выяснения реальных «масштабов бедствия» и путей их минимизации или поиска финансовых резервов.

Чтобы помочь малому бизнесу контролировать налоги, учет, кадры, «управленку» мы создали новый продукт — «Чек-ап: налоговая экспресс-диагностика». Она проводится за 2-3 дня (от 150 тыс. руб.). При проведении чек-апа налогового учета аудиторы и эксперты проверят основные моменты (выборочно) перехода на НДС с 2025 года и порядок формирования налоговой базы по УСН.

Чек-ап налогов и отчетности также позволяет выявить:

• некорректные подходы к применению ФСБУ;
• ошибочные подходы к расчету налогов;
• недостаточную проработку кадровых вопросов;
• неиспользование доступных налоговых льгот и преференций НК РФ — возможности для законной налоговой оптимизации;
• Анализ зон роста для уверенности и понимания реальной ситуации.