МСФО 2025: как сделать трансформацию бухгалтерской отчетности

Общие пояснения

Теоретические основы МСФО специалисты, как правило, получают, изучая DipIFR, однако после сдачи данного экзамена не могут сделать трансформацию отчетности в формат МСФО, т.к. для этого необходимы практические навыки, а не только знание стандартов.

В данной статье мы рассмотрим:

• Что такое трансформация (МСФО) и переход на МСФО
• Порядок трансформации
• Корректировки
• Вступительные проводки МСФО

Трансформация РСБУ в МСФО — это процесс корректировки российской отчетности для получения отчетности по МСФО при помощи трансформационной таблицы.

Трансформационная таблица — это рабочий документ (для трансформации финансовой отчетности), как правило в Excel, используемый для подготовки финансовой отчетности путем внесения корректировок в исходные цифры российской отчетности. Таким образом, можно не вести параллельно международный учет, а делать перекладку отчетности в МСФО

Порядок формирования трансформационной таблицы

Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.

Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы — тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.

Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов. Однако, следует руководствоваться стандартом МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности, который предписывает какие строки должны быть в отчетности.

Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Пример того, с каким знаком должны быть корректировки по отражению премии по итогам 2024 года Дебет 26 Кредит 70 = 50 000 тыс. рублей.

• В ОФР: Зарплата (Дебет 26) расход с плюсом = + 50 000

• В БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) пассив с минусом = — 50 000

• см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы

Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы

Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.

Шаг 3. Корректировки

Корректировки бывают двух видов:

• Влияют на финансовый результат
• Не влияют на финансовый результат

Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.

Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ, это принцип трансформации МСФО. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.

В частности, согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», компании необходимо создавать резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым инструментам, к коим относится дебиторская задолженность. Для этого анализируется вероятность дефолта, и на величину резерва корректируется дебиторская задолженность. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат. Мы уменьшим дебиторску задолженность и отразим резерв. Дебет Резерв (ОФР) Кредит ДЗ — 10 000 тыс.рублей.

Переходим к следующей корректировке. При дальнейшем анализе мы видим, что бухгалтерия отразит начисление премии в РСБУ согласно первичному документу в 2025 году. Дебет 26 Кредит 70 = 50 000 тыс. рублей

Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2024 года, и должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 — это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат.

Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. Любую статью «прочие» следует перераспределить на уместные статьи или максимально расшифровать. При анализе выяснилось, что из 5 000 тыс. рублей мы можем выделить Амортизацию на 1000 тыс. рублей, Представительские расходы на 1500 тыс. рублей, Услуги связи на 500 тыс. рублей и Консультационные услуги на 1500 тыс. рублей. Итого 4 500 тыс. рублей (1000+1500+500+1500) мы переносим из строки «прочие административные расходы» в другие строки исходя из сути. Не расшифрованными остается 500 тыс. рублей (смотри итог столбца 5).

Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата, мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок, реклассификация.

В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.

Однако, интересно посмотреть, как будет выглядеть трансформационная таблица в 2025 году, какого ее представление? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2025. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом, у нас появилась в первом столбце баланса кредиторская задолженность на 50 000 тыс.рублей и в ОФР 50 000 тыс.рублей расход по строке «Заработная плата» (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)

Далее разберемся с данными по МСФО. Первое, что мы должны сделать — откорректировать нераспределенную прибыль, то есть привести ее в соответствие МСФО. Как помните, в 2024 году у нас были две операции, влияющие на финансовый результат. Теперь они должны отражаться в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого мы делаем вступительные проводки. Нераспределенная прибыль должна быть с тем же знаком, что и проводки ОФР в прошлом году. Мы помним, что расходы у нас идут с плюсом.

Вступительная проводка по МСФО, в 2025 году по ожидаемым кредитные убыткам должна составить 10 000 тыс. рублей (переносим 2024 год в корреспонденции с нераспределенной прибылью через ОФР).

Вступительную проводку по премиям на 50 000 тыс. рублей отражаем также через нераспределенную прибыль в корреспонденции со строкой ОФР. Важно, отразить ее по той же строке, по которой приходит сумма из РСБУ, во избежание «раздувания» ОФР, это строка «Заработная плата».

Обе вступительные проводки имеют нулевое влияние на финансовый результат текущего года, так как нераспределенная прибыль от этих операций и текущий финансовый результат вместе дают ноль. Это можно увидеть в строке «Итого капитал» вступительных проводок.

Переходим к корректировкам МСФО 2025. Пусть ожидаемые кредитные убытки составляют 9 000 руб, а премии выплаченной в 2026 году не будет.

Делаем корректировку по ОКУ Дебет Резерв (ОФР) Кредит ДЗ — 9 000 тыс. рублей. При этом смотрим на результат ОКУ по ОФР (итог МСФО), он составляет 1 000 тыс. рублей дохода. Это логично. То есть резерв высвободился (допустим контрагенты те же). В 2024 году резерв составлял 10 000 тыс. рублей, а в 2025 составил 9 000 тыс. рублей. Так как 10 000 тыс. рублей уже вошли в убыток прошлого периода, мы не можем получить убыток текущего года 9 000 тыс. рублей, итого 19 000 тыс. рублей, это было бы ошибкой (кстати распространенная ошибка), поэтому надо внимательно делать вступительные проводки и следить за знаками, а главное следовать логике.

Проверяем, правильно ли мы сформировали нераспределенную прибыль по МСФО

В 2024 году у нас был финансовый результат 20 000 тыс. рублей и накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет −40 000 т.р. Таким образом, в 2025 году необходимо показать величину нераспределенной прибыли по МСФО 60 000 тыс.рублей.

Убеждаемся, что итоговая строка Нераспределенной прибыли МСФО в 2025 году 60 000 тыс. рублей.

В 2024 году у нас была корректировка по реклассификации административных прочих расходов, но т.к. она не оказала влияния на финансовый результат, в 2025 году мы ее не повторяем и никак не учитываем. Она остается в прошлом.

Таким образом, выполняется один из этапов формирования отчетности по МСФО, а именно трансформация из РСБУ. Далее предстоит еще кропотливая работа по заполнению форм отчетности и примечаний к ним, описания значимых положений учетной политики, формирования полного пакета в соответствии с МСФО, это как правило занимает основную часть времени при формировании отчетности по МСФО и также требует специальных практических знаний и навыков.

Также следует отметить, что компания, которая впервые готовит отчетность по МСФО, должна руководствоваться стандартом МСФО (IFRS1) «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», и трансформационная таблица должна учитывать требования этого стандарта.

Как облегчить трансформацию отчетности?

Не каждая организация имеет сотрудников с навыками формирования отчетности МСФО, и эксперты компании «Правовест Аудит» готовы помочь в подготовке трансформации российской отчетности в стандарты МСФО. С нами работать комфортно, мы всегда научим и подскажем, если какая-то часть трансформационной модели вызывает вопросы. Мы творчески и гибко подходим к выполнению задачи:

• готовим полный пакет отчетности по МСФО (трансформация, формы отчетности, раскрытия, описание значимых положений учетной политики, отчет) или какую-то часть работ — по желанию заказчика;
• разрабатываем рабочую трансформационную модель в Excel и отдаем ее без паролей. Таким образом, вы сможете делать трансформацию самостоятельно, если возникнет необходимость;
• проконсультируем, как составляется отчетность по МСФО пример при первом применении, и сформируем полный пакет МСФО или только трансформацию — по вашему желанию;
• делаем понятные трансформационные таблицы с «прицелом на будущее». То есть мы предусматриваем возможные варианты развития событий;
• если вы готовите отчетность первый раз, мы сделаем трансформацию исходя из того, что у компании первое применение МСФО, порядок перехода разъясним;
• подробно изучаем компанию, чтобы подготовить трансформационную таблицу именно под Ваш бизнес.