Учет списанной задолженности

Что учесть с правовой точки зрения?

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Общий срок исковой давности составляет 3 года со дня, следующего за последним днем срока исполнения должником своих обязательств. Это следует из совокупности норм п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200, ст. 191ГК РФ.

Как отразить в бухучете?

Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной, и под нее создается резерв по сомнительным долгам (абз. 1, 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной) и списывается на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, в данном случае — за счет средств ранее созданного резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Поскольку списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, списанная задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Бухгалтерские записи по заданной ситуации ниже, в разделе «Списанная дебиторская задолженность проводки».

Что по налогу на прибыль?

Давайте рассмотрим налоговый учет списанной дебиторской задолженности. В общем случае при возникновении сомнительной задолженности в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 НК РФ (п. п. 1, 3 ст. 266 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации такие резервы в налоговом учете не создавались.

При истечении срока исковой давности задолженность покупателя признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ). Поскольку резерв по сомнительным долгам ранее организацией не формировался, сумма безнадежной задолженности включается в состав внереализационных расходов организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете это будет проводка Дт 91.02 Кт 62.

Расходы для целей налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, в данном случае сумма безнадежной задолженности признается расходом в отчетном (налоговом) периоде, в котором проведена инвентаризация, по итогам которой определена такая задолженность.

Как применить ПБУ 18/02?

В бухгалтерском учете отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете резерв в рассматриваемой ситуации не формируется. При списании же задолженности в бухгалтерском учете за счет резерва не возникает расходов, а в налоговом учете расходом признается вся сумма списываемой задолженности.

При этом общая сумма признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете расходов одинакова. В связи с этим на дату создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Списанная дебиторская задолженность проводки

Мы разобрались, как провести учет списанной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Больше полезных материалов в нашем телеграм-канале.