Письмо ФНС от 05.02.2024 года № СД-2-3/1529
Торговым компаниям часто приходится сталкиваться с проблемой товарных потерь. НК РФ позволяет учесть в составе внереализационных расходов, как убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде ( НК РФ):
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;
- убытки от хищений, виновники которых не установлены.
При этом есть немаловажное условие — факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
На практике получить соответствующий документ от правоохранительных органов весьма проблематично. Поэтому часто звучит вопрос- можно ли списывать убытки в виде товарных недостач по итогам инвентаризации без документа от правоохранителей?
ФНС отвечая на «частный» запрос компании из сферы электронной коммерции (e-commerce) отметила, что учитывая позицию ВАС РФ (дело № ВАС-13048/13) и КС РФ (определение от 24.09.2012 № 1543-О) данные убытки могут быть учтены для целей налогообложения при условии их соответствия требованиям НК РФ. Причем НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, т.е. не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
ФНС отметила, что организация с учетом специфики своей деятельности может учитывать убытки в виде недостач, выявленные по результатам инвентаризаций. При этом необходимо соблюдать общие условия признания расходов ( НК РФ).
Исходя из письма ФНС, компании не обязательно иметь документ от правоохранителей для учета товарных потерь. Но есть нюансы, т.к. вопрос налогоплательщика касался недостач товаров на складах (закрытых помещениях), а позиция ВАС, на которую ссылается ФНС — недостач в торговых залах. Можно предположить, что ФНС «позволила» руководствоваться одной логикой при учете товарных потерь как в закрытых, так и открытых (торговые залы) помещениях. По крайней мере для бизнеса из сферы «электронной коммерции». В целом пока ситуация неоднозначная. Тем более с учетом имеющейся позиции Минфина и арбитражных судов, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден правоохранителями (например, письма Минфина от 30.09.2020 № 03-03-05/85839, от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919, Определение ВС РФ от 14.01.2021 № 304-ЭС20-21549).
ПРОСТО АУДИТ!
