Ответ:
С момента включения дебиторской задолженности, выраженной в у.е., в реестр кредиторов по решению суда, данная задолженность становится рублевой и дальнейшей текущей переоценке не подлежит. То есть курсовые разницы с даты вступления в силу решения суда от 25.03.2022 г. уже не начисляются.
По нашему мнению, в налоговом учете накопленные положительные курсовые разницы компания была вправе списать на внереализационные доходы на дату, когда задолженность в у.е. стала рублевой, т.е. на дату, когда решение суда вступило в силу.
Включенная в реестр требований кредиторов задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения до тех пор, пока она не будет исключена из реестра. Однако, безнадежная дебиторская задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности, если должник в этот период будет исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.
Задолженность, включенная в реестр кредиторов, продолжает формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. В ситуации, когда она станет безнадежной, её надлежит списать за счет суммы созданного резерва.
Обоснование
1. Порядок пересчета дебиторской задолженности, выраженной в у.е.
В силу
В налоговом учете организации доходы и расходы признаются в денежном эквиваленте в рублях. При получении доходов или осуществлении расходов в иностранной валюте их надо пересчитать в рубли (
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу (
Положительной курсовой разницей в целях
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (абзац второй
Порядок признания внереализационных доходов и внереализационных расходов в виде курсовых разниц установлен
Причем изменения касаются только требований и обязательств (т.е. дебиторской и кредиторской задолженности), выраженной в иностранной валюте и условных единицах, в том числе требований по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положительные курсовые разницы, возникшие в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов при дооценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте и условных единицах, включаются во внереализационные доходы только на дату погашения задолженности. Аналогичный порядок применяется для отрицательных курсовых разниц, возникших в 2023 и 2024 годах. Они включаются во внереализационные расходы только на дату погашения задолженности.
Порядок признания в налоговом учете курсовых разниц, возникающих в 2023-2024 годах, касается как договоров, заключенных в иностранной валюте, так и договоров, заключенных в условных единицах (
При наличии перечисленных выше условий договора датой прекращения обязательства покупателя перед поставщиком будет являться дата окончательного расчета. На эту дату покупатель отразит в налоговом учете возникшую положительную или отрицательную курсовую разницу.
Таким образом, исчисленные в 2022 — 2024 гг. на конец месяца положительные курсовые разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требования. Аналогичный порядок применяется к отрицательным курсовым разницам, исчисленным в 2023 — 2024 гг. Такие выводы следуют из
Но есть нюанс.
Согласно выписки из ЕГРЮЛ от 30.08.2023 в отношении компании — дебитора возбуждено дело о банкротстве (решение суда от 17.08.2023г.). И ваша компания решением суда от 25.03.2022 г. включена в перечень кредиторов.
Минфин в своем Письме от 19 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/99579 «Об особенностях переоценки задолженности, выраженной в иностранной валюте» указал, что в отношении сумм дебиторской задолженности в валюте, включаемых в реестр требований кредиторов в соответствии с
Согласно
В соответствии с
По мнению Департамента, о случае, если нормами гражданского или отраслевого законодательства обязательства налогоплательщика фиксируются в рублях, то такие обязательства перед налогоплательщиком текущей переоценке в соответствии с
Следовательно, после включения в реестр требований кредиторов сумма валютной задолженности, пересчитанная в рублевый эквивалент в соответствии с вышеприведенными положениями
Таким образом, с даты включения в реестр требований кредиторов дебиторская задолженность компании становится рублевой, составляет 6 210 502 рублей и дальнейшей переоценке в налоговом учете не подлежит.
2. Включение дебиторской задолженности в у.е. в резерв по сомнительным долгам
Формирование резерва по сомнительным долгам (далее — резерв) в налоговом учете является правом налогоплательщика (
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Она определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном
Согласно
Следовательно, при проведении инвентаризации суммы дебиторской задолженности в валюте учитываются в рублевом эквиваленте в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации (
В соответствии с
В общем случае срок исковой давности составляет три года (
Вместе с тем требования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в судебном порядке, в связи с чем на них не распространяются сроки исковой давности (
По нашему мнению, компания вправе формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в порядке, установленном
Пунктом 5
В соответствии с
Таким образом, так как компания создает резерв по сомнительным долгам, то списание безнадежного долга она должна произвести за счет суммы созданного резерва, а если суммы резерва по сомнительным долгам окажется меньше суммы долга, то разницу она вправе включить в состав внереализационных расходов.
3. Когда дебиторская задолженность становится безнадежной
Основания для признания дебиторской задолженности безнадежной приведены в
Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства (
После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства (
По истечении тридцати, но не позднее шестидесяти дней с даты вынесения определения о завершении конкурсного производства арбитражный суд направляет указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заказным письмом с уведомлением о вручении (
Итак, задолженность, так и не удовлетворенная в ходе конкурсного производства, считается погашенной и взыскать ее с должника более не представляется возможным.
Специалисты финансового ведомства считают, что кредитор, включенный в реестр кредиторов, вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов только после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство (
Следовательно, включенная в реестр требований кредиторов задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения до тех пор, пока она не будет исключена из реестра.
ПРОСТО АУДИТ!