Напомним, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства — не ранее чем с момента вступления в силу таких поправок (ч. 5, 6 ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.2020 N 03-03-06/1/51259). Также изменения в учетную политику можно вносить в случае осуществления нового вида деятельности.
При этом нужно учесть: если налогоплательщик отразил в учетной политике выбранный метод учета в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, позволяющими сделать такой выбор, то он обязан его придерживаться (ст. 313 НК РФ).
Что можно или нужно изменить в учетной политике на 2026 год
1. Если компания до 2026 года не формировала резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, сейчас есть возможность дополнить учетную политику дополнительным законным инструментом оптимизации налога на прибыль.
Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ создание резерва по сомнительным долгам является правом организации. Резерв позволяет списать просроченную дебиторскую задолженности на расходы, учитываемые для налога на прибыль, не дожидаясь, когда долг станет безнадежным. То есть он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, сэкономить оборотные средства, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг).
Сомнительные долги можно включать в резерв в полном объеме при условии, что срок их образования составляет более 90 дней. Если же срок задолженности более 45 дней, но равен 90 дням или меньше, включить в резерв можно только 50% обязательства.
Также с 01 января 2026 г. расширен перечень задолженности, по которой можно сформировать резерв. Теперь для формирования резерва по сомнительным долгам (п. 2 ст. 266 НК РФ) сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной. Т.е. если организация формирует резерв и учитывает задолженность за реализацию, по которой присуждены штрафные санкции, то и суммы штрафных санкций тоже участвуют в формировании резерва.
Обратите внимание! Сомнительными долгами являются долги, указанные в п.1 ст.266 НК РФ.
Кроме того, сумма резерва, учитываемого в целях налогообложения ограничена и не может превышать 10% выручки за налоговый период, а при формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов – максимальную из величин: 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10 % от выручки за текущий отчетный период.
2. Если организацией в учетной политике ранее было предусмотрено применение федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), то данные положения нужно привести в соответствие с изменениями в НК РФ с 01.01.2026 г.
Так, с 01.01.2026 нельзя применять ФИНВ в отношении ОС и НМА, которые не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ, либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента (пп. 4 п. 6 ст. 286.2 в ред., действующей с 01.01.2026 г).
3. В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то учетную политику нужно дополнить порядком ведения раздельного учета.
Методика раздельного учета в Налоговом кодексе четко не прописана. Организация самостоятельно ее разрабатывает, с учетом требований гл. 21 НК РФ, и отражает в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ).
4. Рекомендуем также дополнить учетную политику положениями, позволяющими «отложить» уплату налога на прибыль за счет создания дополнительных резервов в налоговом учете, например, резерва на оплату отпусков, резерва по сомнительным долгам и др. Создание резервов, предусмотренных НК РФ в целях налога на прибыль должно быть отражено в учетной политике.
Рекомендуем:
Если же наоборот, Организация приняла решение о прекращении формирования какого-либо резерва, она также должна обязательно отразить данный факт в учетной политике.
Также в налоговом учете возможно применение амортизационной премии (п.9 ст.258 НК РФ), повышающих коэффициентов амортизации (ст.259.3 НК РФ) или формирование первоначальной стоимости ОС и НМА (абз.3 п.1 ст.257 НК РФ) и расходов на приобретение прав использования российских ПО и баз данных (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ) с повышающим коэффициентом 2. Все эти преференции могут оптимизировать уплату налога на прибыль, но для этого их нужно отразить в учетной политике. О многих способах мы рассказывали в статье.
5. Если 1 января 2026 года налогоплательщик меняет режим налогообложения, необходимо скорректировать учётную политику по правилам для этого режима.
Налоговые органы при проверке правильности исчисления налога на прибыль организаций обязательно изучают учетную политику налогоплательщика. И если метод учета расходов и доходов, закрепленный в учетной политике, отличается от фактически примененного при исчислении налоговой базы, то это означает неверное исчисление налога на прибыль, ведущее к доначислениям. При этом положения учетной политики, противоречащие законодательству о налогах и сборах, для целей налогового учета являются недействительными (Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731). Поэтому формированию учетной политике в целях налогового учета необходимо уделить особое внимание.
При проведении эксперты анализируют возможность применения компанией налоговых преференций и выявляют суммы налоговых резервов (переплат по налогам, непринятых к вычету сумм НДС и т.п.). Причем рекомендации экспертов застрахованы в «Ингосстрах», т.е. в случае, если компания воспользовалась преференциями, рекомендованными экспертами, но налоговый орган посчитал такие действия неправомерными и доначислил налоги по проверенному периоду, налоговые юристы будут оспаривать доначисления, а если это не удастся, «Ингосстрах» компенсирует начисленные штрафы и пени.
