- Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2021 № Ф04-7669/2021 по делу № А70-4528/2021
- О признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС
- Судебный акт принят в пользу налогоплательщика
Ситуация
Налоговый орган указывал на то, что суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками Налогоплательщика, на основании кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур не могут быть приняты к вычету. Налоговый орган считает счет-фактуру единственным документом, подтверждающим право на налоговый вычет (позиция контрольных органов по данному вопросу продолжает оставаться неизменной — Письма Минфина России от 19.07.2021 № 03-07-11/57329, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252).
По мнению налогового органа, представленные Налогоплательщиком документы в обоснование вычета по НДС (кассовые чеки, путевые листы) не подтверждают правомерность заявленного вычета и их достоверность вызывает сомнение: в чеках ККТ не указаны необходимые сведения о покупателе ГСМ (наименование, адрес, ИНН), счета-фактуры, иные первичные документы, в том числе подтверждающие принятие на учет приобретенных ГСМ, в налоговый орган не представлены.
Неизменная позиция налоговых органов об обязательном наличии счета-фактуры для принятия НДС к вычету не находит поддержки в суде. Однако, налогоплательщику не стоит при этом забывать о надлежащем оформлении всех необходимых документов.
налоговый консультант, специалист по банкротству предприятий
Решение
Суды, проанализировав положения ст. 171, ст. 172 НК РФ, исходили из того, что нормы налогового законодательства допускают налоговые вычеты как на основании счетов-фактур, так и на основании иных документов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на автозаправочных станциях.
Исследовав оформленные Налогоплательщиком документы (путевые листы, заказ-наряд), суды обоснованно отклонили довод налогового органа об отсутствии доказательств приобретения Налогоплательщиком ГСМ для осуществления его предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Принимая решение, суды руководствовались правовыми позициями, изложенными в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О и постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 № 17718/07, в соответствии с которыми счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС; налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).
Суды отметили, что противоположных приведенным выше позициям выводов ни Верховный Суд Российской Федерации, ни Конституционный Суд Российской Федерации не делали, иную трактовку норм налогового законодательства не приводили, в силу чего суды признали необоснованным довод Налоговой инспекции.
Налогоплательщиком были заявлены вычеты по НДС на основании вышеуказанных кассовых чеков на закупку ГСМ для заправки служебного автомобиля, принадлежащего Налогоплательщику на праве собственности. В кассовых чеках, предъявленных налоговому органу, НДС выделен отдельной строкой. Организации, у которых было закуплено ГСМ, находятся на общем режиме налогообложения.
Оформленные Налогоплательщиком документы (путевые листы, заказ-наряд на ремонт служебного автомобиля, заключенные в последующем договора в рамках предпринимательской деятельности Налогоплательщика), подтверждающие цель поездки — ремонт служебного автомобиля и поиск средств производства (аренда земельных участков) стали доказательством того, что приобретенный бензин использовался Налогоплательщиком для целей осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Доводы Налоговой инспекции о расхождениях в километраже и о завышении расхода топлива сами по себе не опровергали факта использования приобретенного ГСМ в предпринимательской деятельности Налогоплательщика.
Результат
Данное судебное решение подтвердило, что налогоплательщик может принять к вычету НДС по ГСМ без счета-фактуры, если у него есть:
- Кассовые чеки на приобретение ГСМ (в которых НДС выделен отдельной строкой),
- Документы, подтверждающие использование Налогоплательщиком приобретенного бензина для целей осуществления предпринимательской деятельности (т.е. для операций, признаваемых объектом обложения).