ФНС со ссылкой на судебную практику разъяснила критерии разграничения движимого и недвижимого имущества для определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (далее — налог).
Основные выводы:
- для освобождения имущества от налога важно, чтобы объекты основных средств (машины и оборудование) выступали движимым имуществом на момент их приобретения и правомерно были приняты к учету в качестве отдельных инвентарных объектов (обзор судебной практики ВС РФ № 3 (2021), утв. 10.11.2021);
- критерии прочной связи вещи с землей (невозможности ее раздела без разрушения, повреждения или изменения назначения), которые используются в гражданском законодательстве, сами по себе не имеют определяющего значения при решении вопроса об освобождении от налогообложения движимого имущества;
- для исключения из объекта налогообложения машин и оборудования важно, чтобы они не были составными частями капитальных сооружений и зданий (определения ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663).
Указанные выводы не касаются налогообложения объектов недвижимого имущества. Например, когда объекты с учетом отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов относятся к капитальным сооружениям, спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), наличие которых обеспечивает прочную связь с землей, а также обеспечивают единый технологический цикл (определение ВС РФ и от 16.07.2021 № 305-ЭС21-10787).
