«Уточненка» с доплатой: когда штрафа не будет

Письмо ФНС от 27.12.2023 года № БВ-4-7/16343@

ФНС для единообразного применения инспекциями ст. 122 НК РФ при представлении компаниями уточненной налоговой декларации с суммой налога «к доплате» после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, в частности, разъяснила:

• штрафа не будет если на момент представления уточненной декларации у компании имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (пп.1 п.4 ст. 81 НК РФ);
• основания для привлечения к ответственности при представлении уточненной декларации «с доплатой», определяются на момент ее подачи. Поэтому размер непрерывного положительного сальдо ЕНС необходимо устанавливать за период со срока уплаты налога до дня представления «уточненки»;
• при решении вопроса о достаточности размера положительного сальдо ЕНС для покрытия как суммы налога, так и пени надо учитывать, что пени не начисляются на имеющиеся в соответствующий календарный день суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей;
• для освобождения от ответственности не требуется соблюдение условия о наличии положительного сальдо ЕНС, если уточненная декларация «с доплатой» представлена после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были выявлены нарушения (пп.2 п.4 ст. 81 НК РФ).

Также ФНС отмечено, что размер штрафа подлежит уменьшению при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного такого обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в 2 раза по сравнению с установленным размером, но не может быть снижен до нуля рублей (п.3 ст. 114 НК РФ, п.30 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2019)).