Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13 декабря 2023 года
Верховный суд РФ сформировал правовые позиции для единообразного подхода судов к разрешению споров, связанных с применением известной НК РФ, регулирующей вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота. Отметим некоторые:
- возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности;
- наличие у налогоплательщика счетов-фактур и «первички» не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций;
- взаимодействие налогоплательщика с компаниями, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком;
- право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы компанией, представившей документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, т.к. обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике;
- если в ходе проверки инспекцией установлено лицо, которое в действительности осуществило поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) — учет расходов и налоговых вычетов по НДС производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах данного лица по такой сделке;
- при квалификации модели ведения хозяйственной деятельности судам следует оценивать, была ли она направлена на неправомерное применение «спецрежимов» налогообложения;
- суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от неправомерно разделенной деятельности, учитываются при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения у налогоплательщика — организатора группы;
- при искусственном дроблении единой деятельности между несколькими налогоплательщиками, извлекающими выгоду из применения «спецрежима», определение недоимки по НДС производится путем выделения сумм налога из полученной всеми участниками группы выручки (по расчетной ставке налога).
Верховный суд свел в данном обзоре основные выводы, которые уже не раз «звучали» на практике. При возникновении споров с налоговым органом рекомендуем учитывать вышеуказанные позиции ВС РФ, и конечно не забывать о для правильной оценки ситуации и выбора верной стратегии защиты бизнеса.
ПРОСТО АУДИТ!
