Верховный суд РФ не разрешил увеличивать рассрочку уплаты налогов в 2019 году

15 июля 2019

Верховный суд РФ признал неправомерным мировое соглашение, в соответствии с которым компания добровольно погашала долг перед налоговой службой, однако с рассрочкой в 4 года. Суд поддержал налоговый орган и указал на недопустимость такой длительной рассрочки (Определение судьи Верховного суда РФ от 27.05.2019 № 305-ЭС18-25601 по делу №А40-150430/2014).

Предмет спора

Открытое акционерное общество «Корпорация «Русские системы» находилось в процессе банкротства. Долг Общества по налогам составил 137 млн. руб. Было принято решение заключить мировое соглашение с конкурсными кредиторами (среди которых был и налоговый орган). Согласно условиям мирового соглашения, Общество добровольно исполняет свои обязательства перед кредиторами на условиях рассрочки. Полностью сумма долга должна была быть погашена в течение четырех лет с даты утверждения этого соглашения. Арбитражный суд г. Москвы мировое соглашение утвердил и прекратил производство по делу о банкротстве. При этом суд отклонил возражения налоговиков, которые были против такой длительной рассрочки. Инспекция настаивала, что такое положение мирового соглашения противоречит императивным нормам о допустимой рассрочке, установленным Налоговым кодексом РФ.

Однако суд первой инстанции исходил из того, что нормы законодательства о банкротстве являются специальными по отношению к законодательству о налогах и сборах. Поэтому в мировое соглашение кредиторы имеют право включить положения о сроках и порядке погашения задолженности по обязательным платежам вне зависимости от сроков отсрочки или рассрочки, предусмотренных налоговым законодательством.

Инспекция выводы суда обжаловала в Верховный суд РФ, указав, что утвержденное судом мировое соглашение противоречит как законодательству о налогах и сборах, так и законодательству о банкротстве.

Выводы судебного акта

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ поддержала инспекцию, указав на неправомерность такой длительной рассрочки, отменила решение суда и отправило дело на новое рассмотрения.

Такой вывод Верховный суд обосновал следующим:

  1. Положения ст. 156 Закона о банкротстве допускают изменение мировым соглашением сроков и порядка исполнения обязательств должника в денежной форме. В то же время условия мирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по обязательным налоговым платежам, не должны противоречить требованиям законодательства о налогах и сборах.

  2. Условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога регулируются статьей 64 Налогового кодекса РФ. Изменение срока уплаты федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховых взносов допускается на срок до трёх лет; остальных налогов — на срок до одного года.

  3. Следовательно, в мировом соглашении допускается изменение срока уплаты обязательных налоговых платежей (отсрочки или рассрочки) в пределах одного года. Для федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, а также страховых взносов этот срок не может превышать 3 лет. При этом указанные сроки начинают течь не позднее даты утверждения мирового соглашения судом.

  4. В рассматриваемом деле требования налогового органа в значительной части касались задолженности Общества по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ. Следовательно, в силу ст. 64 Налогового кодекса РФ рассрочка/отсрочка уплаты этого налога не могла превышать одного года. Вместе с тем по условиям мирового соглашения Обществу предоставлен больший период рассрочки.

  5. Таким образом, суд утвердил мировое соглашение, которое явно противоречило налоговому законодательству, а, следовательно, нарушил требования закона о банкротстве.

Значение спора для налогоплательщиков

Указанным решение Верховный суд подчеркнул императивность положений ст. 64 НК РФ в отношении сроков уплаты налога. Срок допустимой рассрочки/отсрочки установлен в 1 год для большинства налогов или в 3 года в отношении федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховых взносов. Увеличение этого срока для налогоплательщика невозможно ни при каких обстоятельствах.

Второй важный вывод Верховного суда — соотношение норм законодательства о банкротстве и налогового законодательства. Суд подчеркнул, что даже в деле о банкротстве императивные требования в отношении уплаты налогов, установленные налоговым законодательством, должны неукоснительно соблюдаться и ни при каких условиях не могут быть изменены сторонами. Специфика процедуры банкротства допускает лишь определение даты мирового соглашения как новой начальной точки для определения срока уплаты налога (то есть по сути допускает смещение наступления даты возникновения обязанности по уплате налога/сбора). Однако иные нормы законодательства, в том числе нормы об исполнении обязательства по уплате налога налогоплательщиком, соглашение изменять не вправе.

Получите
консультацию
налогового юриста
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию налогового юриста.
Задать вопрос
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Маргарита Дружинина
Управляющий партнер «Правовест Аудит»
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Елена Никитина
Руководитель специальных проектов
Александр Титов
Старший эксперт-консультант «Правовест Аудит» с обширной практикой аудита, финансового и управленческого учета
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Виктория
Варламова
Маргарита
Дружинина
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Сергей
Худяков
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кира
Трунтаева
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Елена
Никитина
Александр
Титов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест для бухгалтеров на тему «Инвентаризация 2019»
Пройти тест