Возврат аванса не самим продавцом - не влечет отказ в вычете НДС

Постановление АС МО от 19.05.2025 года № А41-45395/2024

При расторжении или изменении условий договора НДС, уплаченный с аванса, продавец может заявить к вычету при условии возврата соответствующих сумм аванса покупателю (абз.2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Если аванс возвращается не самим продавцом, а его поручителем — инспекторы могут отказать в вычете налога.

По итогам «камералки» уточненной декларации по НДС компании отказали в возмещении НДС, доначислив 21 млн руб. Инспекция указала на неправомерность вычета с авансовых платежей, возвращенных покупателю. Т.к. возврат денежных средств произведен третьим лицом (поручителем) в интересах компании.

Суды не согласились с таким выводом и признали решение инспекции необоснованным:

• положения абз.2 п. 5 ст. 171 НК РФ также применимы в ситуации, когда возврат предоплаты производит не сам продавец, а его поручитель;
• НК РФ не содержит запрета на применение вычета, если предоплата возвращена третьим лицом;
• возврат аванса третьим лицом (поручителем), не лишает поставщика права поставить соответствующую сумму НДС к вычету. Источник для вычета в бюджете создается покупателем, который при получении денег от поручителя должен восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС;
• задолженность продавца-налогоплательщика перед поручителем в части возвращенной суммы была погашена путем проведения нескольких сделок;
• отказ в применении вычета по НДС с сумм возвращенного аванса является нарушением принципа нейтральности НДС, т.к. возлагает на налогоплательщика бремя фактической уплаты налога с сумм поступившей оплаты в полном объеме, при том, что поставка товара на остаток аванса осуществлена не была, сам аванс возвращен.