Все договоры с ИП налоговая инспекция переквалифицировала в трудовые и доначислила более 13 млн руб.

10 марта 2022

Организация — дистрибьютор фильтров воды за три проверенных налоговым органом года приобрела для обеспечения своей деятельности услуги у 31 индивидуального предпринимателя: бухгалтерские, экспедиторские, складские, мерчандайзинга, торгового представительства, инженерного обслуживания и т.п.

Однако инспекция и поддержавший ее суд признали, что организация умышленно уклонилась от уплаты НДФЛ и страховых взносов путем заключения договоров гражданско-правового характера при фактически возникших с исполнителями услуг трудовых отношениях.

Судебное решение
  • Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 13.12.2021 по делу №А73-16278/2021
  • О доначислении НДФЛ и страховых взносов на сумму более 13 млн руб.
Результат
  • Решение принято в пользу налогового органа

Ситуация

В ходе выездной налоговой проверки инспекция изучила содержание договоров возмездного оказания услуг с ИП, установила периодичность расчетов за оказанные услуги, допросила исполнителей этих услуг об обстоятельствах заключения и исполнения ими сделок, исследовала иные факты деятельности организации и ИП, на основании чего пришла к выводу о том, что все договоры организации с ИП прикрывали фактически установившиеся правоотношения работодателя и работника. В связи с чем организации с уплаченных ИП сумм были исчислены страховые взносы к доплате и НДФЛ к удержанию.

С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств торговая компания с выручкой около 100 млн руб. в год вряд ли могла рассчитывать на успех в доказывании неналоговых мотивов включения в свой штат только двух работников — генерального и исполнительного директоров. Поэтому дело можно считать примером ненадлежащей оценки со стороны налогоплательщика рисков, связанных с использованием данного способа уменьшения налоговой нагрузки.
Вадим Чимидов
Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель направления налоговой практики и арбитражных споров

Решение

Собранные инспекцией доказательства по делу не оставили у суда сомнений в том, что потребность в постоянных работниках удовлетворялась организацией за счет оформления договорных отношений с потенциальными кандидатами в статусе ИП на УСН исключительно по мотивам экономии на НДФЛ и страховых взносах, при том, что фактический характер оказания услуг исполнителями соответствовал выполнению работниками трудовых функций. Поэтому было признано соответствующим главам 23 и 34 НК РФ определение дополнительных обязательств организации перед бюджетом исходя из установленного судом в действительности трудового характера отношений между сторонами.

Признавая доначисление правомерным, суд первой инстанции указал на следующие установленные факты, свидетельствующие о создании организацией условий для уменьшения своей налоговой обязанности в нарушение статьи 54.1 НК РФ:

  • договоры с ИП содержали условие о виде поручаемой работы (экспедитора, кладовщика, бухгалтера и др.), а не о задании, направленном на достижение конкретной цели, и сохраняли действие без каких-либо изменений на протяжении длительного времени;
  • документооборот по сделкам не позволял удостоверяться в фактическом оказании ИП услуг, так как не содержал описание конкретных действий исполнителя в течение расчетного периода;
  • связанные с оказанием услуг расходы ИП (проезд, проживание, ГСМ и пр.) возмещала им организация, иные предпринимательские расходы (кроме уплаты налогов и страховых взносов) ИП не несли;
  • услуги неразъездного характера оказывались ИП в помещении организации на оборудованных ею же рабочих местах в режиме нормального рабочего времени;
  • вознаграждение ИП за оказанные услуги выплачивалось ежемесячно в отступление от договорных условий, как правило, в один день (в том числе с назначением «зарплата»);
  • налоговый учет за всех ИП велся на безвозмездной основе исполнительным директором организации и одним из ИП;
  • организация оплачивала повышение квалификации, изготовление печатей и штампов некоторых ИП;
  • в проверенный период организация на постоянной основе размещала объявления о свободных вакансиях с режимом работы «полная занятость»;
  • большинство физических лиц были зарегистрированы в статусе ИП незадолго (либо в тот же день) до заключения договоров с организацией;
  • условие о приобретении статуса ИП являлось необходимым для работы с организацией, при прекращении сотрудничества статус ИП прекращался;
  • для всех ИП организация являлась единственным или основным заказчиком услуг.

Результат

Выявление случаев подмены трудовых отношений договорами возмездного оказания услуг с «номинальными» ИП, остается одним из трендов налогового контроля последних лет. Причем, как показывает практика, вопрос о пересмотре налогообложения таких операций разрешается инспекциями и судами не формально, с учетом фактической обстановки заключения договоров с ИП (которое могло иметь место и задолго до проверенного периода деятельности) и их исполнения, на основании оценки мотивов поведения сторон. Поэтому, чтобы не быть обвиненным налоговым органом в подобных злоупотреблениях, заказчик услуг у ИП должен быть готов подтверждать не только потребность в поручаемых ИП услугах, но и отсутствие со своей стороны определяющего влияния на приобретение исполнителями статуса ИП, выбор ими видов деятельности, системы налогообложения, способов и средств достижения поставленных перед ними задач.

Оценивайте налоговые
риски каждой сделки
Налоговые юристы компании «Правовест Аудит» готовы оказать юридическую поддержку при оценке рисков и при сопровождении налоговых споров любой сложности.
Задать вопрос
29 сен
11:00
«Летние» изменения НК РФ для «осенней» отчетности
Бесплатный вебинар
Записаться