Выбытие основных средств в результате пожара

(бухгалтерский и налоговый учет, НДС)

Для целей бухгалтерского учета расходы, возникшие в результате пожара, являются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99). По результатам проведенной инвентаризации стоимость пострадавшего имущества списывается на потери от порчи ценностей с последующим включением в состав прочих расходов, если виновные не будут установлены (п. 29 ПБУ 6/01, п. 13, п. 16 ПБУ 10/99, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В целях налога на прибыль убытки в результате пожара относятся к внереализационным расходам (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ не связывает правопризнания таких убытков с фактом установления виновного лица. Если в дальнейшем виновные в пожаре будут установлены, суммы полученного от них возмещения ущерба должны быть включены в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691). Однако только лишь результатов инвентаризации для признания расходов будет недостаточно.

Для признания потерь в результате пожара должны быть также оформлены: справка Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания.

Кроме того, имеются разъяснения Минфина РФ и налоговых органов, где выражена точка зрения, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц (письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18, УФНС РФ по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462).

Существует вероятность, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, без наличия справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц, может вызвать претензию налоговых органов (см. письма приведенные выше).

В ходе налогового спора придется доказывать, что недостача квалифицируется как потери от чрезвычайной ситуации (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ — достаточно заключения МЧС и подтверждение размера убытков через инвентаризацию), а не как пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ (убытки от хищения, виновники которого не установлены, именно там НК РФ требует документального подтверждения органов государственной власти об отсутствии виновных лиц).

Ликвидация объектов ОС не образует основание восстановления НДС, указанное в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой НДС деятельности. (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.12.2018 N 306-КГ18-13567 по делу N А57-9401/2017, п. 32 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2019), п. 8 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за четвертый квартал 2018).