Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налоговая база определяется исходя из суммы оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, в случае (абзац 2 п. 5 ст. 171 НК РФ):
- изменения условий договора;
- расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Указанная норма прямо не предусматривает возможность вычета ранее уплаченного налога в случае если аванс уплачен ошибочно.
Письмо покупателя о том, что часть аванса перечислена по ошибке и подлежит возврату, является основанием для изменения условий договора, так как по своей гражданско-правовой сути это письмо является офертой, а факт возврата Компанией излишне перечисленной суммы аванса является акцептом оферты (п.1 ст. 452 ГК РФ, п.3 ст. 438 ГК РФ).
Таким образом, вычет НДС на основании письма покупателя в рассматриваемой ситуации правомерен. При этом нельзя исключить риск претензий со стороны налоговых органов.
консультацию
эксперта
