Компания доказала: вычет НДС при реституции (55 млн руб.) возможен в течение 3 лет.

Ситуация

Общество в 2014 году реализовало несколько объектов недвижимости. В 2019 году сделки купли-продажи признаны судом недействительными и в покупатели в порядке применения последствий недействительности сделки возвратили обществу ранее приобретенную «недвижимость» (реституция). В связи с возвратом имущества общество в конце 2021 представило «уточненку» по НДС за 4 квартал 2020 года с суммой возмещения налога −55 млн руб.

В рамках «камералки» уточненной декларации инспекция отказала в возмещении налога, указав следующее:

• право на налоговые вычеты, заявленное в связи с признанием сделок недействительными, возникло у общества в 4 квартале 2019 года (когда был произведен возврат имущества). И оно могло быть реализовано в порядке, предусмотренном п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ, не позднее 1 года с момента возврата этого имущества;
• с учетом оформления актов приема-передачи имущества и корректировочных счетов-фактур 01.10.2019 — годичный срок на возмещение налога истек 01.10.2020 года;
• общество предъявило «уточненку» с возмещением только 30.12.2021 года, т.е. после истечения годичного срока, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ.

Решение

Суды, поддерживая налогоплательщика, указали следующее факты:

• если договор купли-продажи расторгается по соглашению сторон, и они возвращают друг другу все ранее полученное по сделке — продавец вправе принять к вычету уплаченный в бюджет НДС (п.5 ст.171 НК РФ). Заявить вычет в этом случае можно не позднее 1 года с момента возврата товаров (п.4 ст.172 НК РФ);
• при признании сделки по реализации имущества недействительной и применения реституции порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога законодательством не регламентирован;
• признание сделок недействительными означает, что договорные отношения не состоялись и утрачены основания для уплаты налога в бюджет. Общество вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая право на возврат сумм налога, излишне внесенных в бюджет (пп.5 п.1 ст. 21 НК РФ);
• на переплату распространяются все конституционные гарантии права собственности. Одной из таких гарантий является возможность обратиться в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога в пределах 3 лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав;
• право на возврат излишне уплаченного НДС у общества возникло только после вступления в силу определения суда о признании недействительными сделок по продаже имущества, доход от которых стал основанием для уплаты НДС. До принятия этого судебного акта оснований для возврата налога не было;
• общество представило «уточненку» по НДС в 2021 году в пределах установленного трехлетнего срока, т.к. определение суда о признании сделок недействительными вступило в силу в 2019 году, корректировочные счета-фактуры также выставлены в 2019 году.

Результат

Даже в неординарной ситуации следует отстаивать свои права на возмещение НДС, тем более, если есть основания для победы. В данной истории суд первой инстанции поддержал инспекцию, но это не «сломило» налогоплательщика и он нашел поддержку в вышестоящих судах и создал «прецедент» для споров со схожей «фактурой».