Выкуп 100% доли ООО у иностранной компании ФЛ в 2024

Ответ

По нашему мнению, доход швейцарской компании от реализации 100% доли в ООО не подлежит налогообложению налогом на прибыль в России, т.к. недвижимое имущество у ООО отсутствует (менее 50%), равно как отсутствуют и финансовые вложения, наличие которых может свидетельствовать о косвенном владении недвижимым имуществом.

Обоснование

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ). Прибылью иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ согласно ст. 306 НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налогооблагаемый в России доход возникает у иностранной организации только в том случае, если такой доход будет признаваться доходом, полученным от источников в РФ, подлежащим налогообложению у источника выплаты (при условии, что деятельность иностранной организации не приводит к возникновению постоянного представительства в РФ).

Открытый перечень доходов иностранной организации от источников в РФ и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, приведён в п. 1 ст. 309 НК РФ. По общему правилу, установленному п. 1.1 ст. 309 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ с применением налоговых ставок, установленных п. 1 ст. 310 НК РФ, если иной порядок налогообложения не установлен международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 2, п. 3 п. 1 ст. 7 НК РФ).

При этом доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ (кроме указанных в подп. 5, 6 и 9.1, 9.2 и 9.4 п.1 ст. 309 НК РФ), не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной компании в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Расчёт доли недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. А документами, подтверждающими размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ в активах российского эмитента, могут являться бухгалтерский баланс по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже, и расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату (Письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-08-05/24207).

Из анализа структуры активов бухгалтерского баланса ООО на 31.12.2023 следует, что 88% всех активов ООО представлены оборотными активами: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Можно сделать вывод о том, что недвижимое имущество у ООО отсутствует (или его стоимость составляет менее 50% стоимости активов), равно как отсутствуют и финансовые вложения, наличие которых может свидетельствовать о косвенном владении недвижимым имуществом.

Таким образом, по нашему мнению, доход швейцарской компании от реализации долей в ООО не подлежит налогообложению налогом на прибыль в России (п. 2 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.03.2020 N 03-08-05/19273).

Дополнительно обращаем внимание, что физические лица не признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль при выплате дохода в адрес иностранной организации (п. 4 ст. 268 НК РФ).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».