Основном критерием определения статуса налогового резидента РФ является длительность пребывания в РФ. Если сотрудник находился на российской территории более 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд — он налоговый резидент, а если меньше — нерезидент (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом гражданство сотрудника значения не имеет (письмо Минфина РФ от 05.05.2015 № 03-04-05/25727).
Есть особые случаи, предусмотренные статьей 207 НК РФ, например, поездки для лечения или обучения на срок до 6 месяцев не прерывают пребывание в РФ для определения статуса налогового резидента. ТНе прерывают пребывание в РФ выезды для исполнения трудовых обязанностей на морских нефтяных и газовых месторождениях.
Перечень документов, которые подтверждают статус налогового резидента РФ, в НК РФ не установлен. По мнению ФНС, основные подтверждающие документы — это копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (письмо ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17-2276@).
При этом такое подтверждение возможно получить не всегда. Например, в Белоруссию или Казахстан можно въезжать по внутреннему российскому паспорту, где отметки о пересечении границы не предусмотрены.
В подобных случаях можно использовать дополнительные подтверждающие документы. Например, это могут быть документы о регистрации по месту жительства или пребывания, табеля учёта рабочего времени, миграционные карты ( ФНС РФ от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@).
Также сотрудник может запросить в ФНС справку, подтверждающую статус налогового резидента и предоставить её работодателю. Может, но не обязан. За определение статуса налогового резидента и правильность удержания НДФЛ отвечает работодатель. Минфин рекомендует в сомнительных случаях, если сотрудник не предоставил подтверждающие документы, при начислении НДФЛ исходить из того, что он является нерезидентом (письмо от 12.08.2013 № 03-04-06/32676).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей, предусмотренных п. 3 и п. 3.1 ст. 24 НК РФ, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ). В этой связи ответственность за правильность определения налогового статуса физических лиц — получателей доходов лежит на организации, являющейся налоговым агентом в отношении указанных доходов.
Также следует отметить о существенных изменения по НДФЛ с 1 января 2025 года, уплата которого не зависит от статуса сотрудника на удаленке.
Теперь считается полученными в РФ любые доходы, если работы или услуги оказаны с помощью российских интернет—ресурсов, комплексов программно-аппаратных средств в РФ или программного обеспечения (ПО), технические средства которого размещены в РФ, и выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 21 ст. 2 и п. 10 ст. 13 закона № 389-ФЗ):
- исполнитель — налоговый резидент РФ;
- доходы получены на счёт, открытый в российском банке;
- источник выплаты — российская организация, ИП, адвокат, нотариус или российский филиал иностранной организации.
В большинстве случаев российские работодатели взаимодействуют с удалёнными сотрудниками с помощью отечественного ПО или российских интернет-ресурсов.
Таким образом, с 2025 года для большинства удалёнщиков, проживающих за рубежом, порядок уплаты НДФЛ по трудовым договорам и договорам ГПХ станет одинаковым. При этом для удалёнщиков не будет важен их статус — резидент или нерезидент ( и НК РФ).
Кроме того, важное изменение по НДФЛ удалённого сотрудника с 2025 года — ввод пятиступенчатой шкалы расчёта налога на основании закона № 176-ФЗ от 12.07.2024. Размеры ставок будут зависеть от величины доходов, полученных с начала календарного года (новая ред. п. 1 ст. 224 НК РФ):
- 13% — при доходах до 2,4 млн. руб. включительно;
- 15% — при доходах от 2,4 до 5 млн. руб. включительно;
- 18% — при доходах от 5 до 20 млн. руб. включительно;
- 20% — при доходах от 20 до 50 млн. руб. включительно;
- 22% — при доходах больше 50 млн. руб.
Указанные ставки НДФЛ с дистанционных работников в 2025 году будут применяться к доходам, выплаченным как налоговым резидентам, так и работникам, у которых нет статуса налогового резидента, в т.ч. иностранным работникам (новая ред. НК РФ).
Также нужно учесть, что с 2025 года будут введены новые размеры и виды вычетов по НДФЛ:
- стандартный вычет на второго ребёнка станет 2 800 руб. (вместо 1 400 руб.);
- стандартный вычет на третьего и каждого последующего ребёнка станет 6 000 руб. (вместо 3 000 руб.);
- предельная величина доходов, которая позволяет применять стандартные вычеты на детей, станет 450 тыс. руб. (вместо 350 тыс. руб.);
- будет действовать новый стандартный вычет — за сдачу норм ГТО (18 тыс. руб. в год).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
