Зачет налога уплаченного на территории Белоруссии при уплате налога на прибыль в РФ в 2025

Ответ

Сумма налога на доходы, удержанная лицензиатом из дохода Общества в соответствии с Соглашением и НК Республики Беларусь, зачитывается при уплате Обществом налога на прибыль в России в размере, не превышающем суммы налога, удержанного иностранным лицензиатом. Зачёт осуществляется при условии предоставления белорусским налоговым агентом подтверждения об удержании налога.

При этом, если доходы и расходы признаются Обществом в течение нескольких налоговых периодов, то сумма удержанного налога, по нашему мнению, также подлежит равномерному зачёту в течение срока действия лицензионного договора. Но для этого, во избежание налогового риска, Обществу в следующем налоговом периоде целесообразно повторно запросить по данной сделке подтверждение от налогового агента об удержании и уплате налога. Это позволит соблюсти норму п. 3 ст. 311 НК РФ о том, что «подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику».

Обоснование

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении её налоговой базы (п. 1 ст. 311 НК РФ). Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

Соответственно, доходы и расходы, возникающие при реализации прав пользования ПО на основании лицензионного договора, учитываются Обществом для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке: в случае если доходы в виде лицензионного платежа относятся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, то такие доходы подлежат обоснованному распределению между указанными отчётными (налоговыми) периодами (п. 1, п. 2, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 10.09.2024 № 03-03-06/1/86093). В аналогичном порядке учитываются и расходы, которые относятся к получению доходов данного вида.

Если права пользования рассматриваемого ПО получены Обществом по лицензионному договору, то расходы в виде лицензионных платежей также учитываются в течение отчётных (налоговых) периодов, на которые приходится срок лицензии (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Пункт 2 письма Минфина РФ от 15.10.2019 № 03-03-06/2/79044). В аналогичном порядке учитываются и расходы в виде исключительного права на программу для ЭВМ, если такое право не удовлетворяет признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ; Пункт 1 письма Минфина РФ от 15.10.2019 № 03-03-06/2/79044). В случае если исключительное право на ПО учитывается в составе нематериальных активов, то амортизация признаётся в расходах ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Таким образом, сумма налога на доходы, удержанная лицензиатом из дохода Общества в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, зачитывается при уплате Обществом налога на прибыль в России в размере, не превышающем суммы налога, удержанного иностранным лицензиатом. Зачёт осуществляется при условии предоставления лицензиатом (налоговым агентом) подтверждения удержания налога. Для зачёта налога Обществу необходимо подать Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (по форме, утв. Приказом МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@). Сумма налога, подлежащая зачёту, отражается в стр. 240 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль.

Предельная сумма налога, подлежащая зачёту, определяется в следующем порядке: например, сумма лицензионного платежа составляет 500 тыс. руб., сумма расходов, связанная с получением данного дохода, составляет 100 тыс. руб. Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 25%. Предельная сумма налога, подлежащая зачёту, равняется: 100 тыс. руб. ((500 — 100) * 0,25) (См. письма Минфина РФ от 01.12.2010 № 03-03-06/1/749, от 06.10.2009 № 03-03-06/1/645). Иностранным лицензиатом была удержана сумма налога в размере 50 тыс. руб. (500 * 0,1) (п.2 ст.11 Соглашения). Данная сумма налога может быть зачтена Обществом при уплате налога на прибыль в России.

При этом обращаем Ваше внимание, что если вознаграждение выплачивается Обществу в виде единовременно лицензионного платежа, то сумма налога удерживается белорусским лицензиатом единовременно, и Обществу предоставляется только одно подтверждение об удержании налога, которое, согласно п. 3 ст. 311 НК РФ действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику (Обществу). При этом, в силу главы 25 НК РФ, доходы и расходы могут признаваться Обществом в течение нескольких налоговых периодов, как это указано нами выше.

Косвенно на данный порядок указывает Минфин РФ. Например, в его письме от 29.01.2024 № 03-08-13/6748 содержится позиция, что сумма налога, уплаченного налогоплательщиком на территории иностранного государства, засчитывается при уплате этой организацией налога на прибыль организаций, исчисленного за налоговый период, в котором при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций были учтены соответствующие доходы, полученные на территории иностранного государства.

При этом данное и аналогичные разъяснения не рассматривают ситуации, при которых налог был удержан в одном налоговом периоде с суммы полученной предоплаты, а доходы подлежат признанию в следующих налоговых периодах (см. Письма Минфина РФ от 21.12.2023 № 03-03-06/2/124356, от 29.04.2022 № 03-08-05/40187, от 29.04.2021 № 03-08-05/32984).

Также в письме УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 № 16-15/032816@ «О порядке осуществления зачета налога, удержанного с доходов российской организации в виде роялти в Республике Казахстан, при уплате ею налога на прибыль в России» указано:

«Исходя из положений статьи 311 НК РФ, зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей. То есть устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения».

По нашему мнению, во избежание налогового риска Обществу целесообразно повторно запросить полученное ранее подтверждение от налогового агента, однако уже в следующем налоговом периоде. Это позволит формально соблюсти норму п. 3 ст. 311 НК РФ о том, что «подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику». Кроме того, Минфин РФ в своем письме со ссылкой на подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ указал, что налогоплательщик вправе переносить зачёт налога на последующие налоговые периоды в течение трёх лет со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (Письмо Минфина РФ от 29.01.2024 № 03-08-13/6748).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».