Задолженность перед иностранной «сестринской» компанией можно признать контролируемой

19 августа 2015

Письмо ФНС России от 22 июня 2015 г. N ГД-4-3/10807@ 

Разъяснен вопрос о признании задолженности российской организации перед иностранной "сестринской" компанией контролируемой задолженностью. Письмо выпущено взамен разъяснений, направленных Письмом от 23.03.2015 N ГД-4-3/4566@.

Положения о контролируемой задолженности восприняты российским налоговым правом из практики государств - участников Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР), оперирующих понятием "тонкой капитализации". Под данным понятием охватывается ситуация, когда иностранное лицо с определенной долей участия в капитале предоставляет национальной компании заемные средства в размере, существенно превышающем ее собственный капитал.

В результате чего существенная часть прибыли, финансируемой за счет заемных средств компании, выводится из-под национального налогообложения, поскольку проценты, выплачиваемые за временное пользование предоставленным капиталом, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

Применение правил "тонкой капитализации" направлено на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами.

При этом не обязательно, чтобы заемщик был дочерней компанией кредитора. Они оба, например, могут быть дочерними компаниями третьего лица, вместе входить в одну группу компаний или холдинг, контролируемый таким третьим лицом, и т.п.

По мнению налоговой службы, общий смысл применения пункта 2 статьи 269 НК РФ устанавливает возможность применения правил о контролируемой задолженности не только при прямой, но и косвенной зависимости между российским налогоплательщиком - получателем займа и иностранной компанией, через которую предоставляются заемные средства.

Такая косвенная зависимость выражается в самом факте подконтрольности обоих лиц единому центру - иностранной материнской компании (вхождение в международный холдинг), даже если между заимодавцем и заемщиком отсутствуют отношения подчиненности и подконтрольности (владение акциями или долями в уставном капитале).