Минфин РФ опубликовал обобщение практики применения МСФО на территории Российской федерации (ОП 21-2025).
Согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда», датой начала аренды считается дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором.
Однако, в некоторых случаях договор финансовой аренды заключается до того, как базовый объект становится доступным для использования, это происходит в частности при строительстве, изготовлении, иными словами, создании базового актива арендодателем, при этом он в процессе создания может осуществлять контроль за таким активом.
Для финансирования создания базового актива арендодатель может привлекать займы от третьих лиц, и если время, необходимое для создания базового актива значительно, то согласно определению параграфа 5 стандарта МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям», базовый актив может соответствовать определению «квалифицируемый актив», а это означает, что затраты по заимствованиям такого актива согласно параграфу 1 МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» непосредственно включаются в первоначальную стоимость.
Если договор поставки содержит компонент финансирования, и заем привлечен для создания базового актива, то по выданному авансу должен начисляться процентный доход. Такой доход вычитается из капитализируемых затрат по заимствованиям согласно параграфу 12 МСФО (IAS) 23. Параграф гласит, что капитализируются фактические затраты по займу за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования заемных средств.
При первоначальном признании чистой инвестиции в аренду разница между валовой инвестицией в аренду, дисконтированной с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, и балансовой стоимостью базового актива, включающей капитализированные затраты по заимствованиям, признается в составе прибыли или убытка.
В отдельных случаях условия договора между поставщиком и арендодателем могут представлять собой по существу отношения финансирования, а не поставки для последующей аренды. Примером финансирования поставщика может быть авансирование поставки с возможностью вернуть аванс денежными средствами по выбору как поставщика, так и арендодателя. Условия договора между арендатором и арендодателем также могут представлять собой отношения финансирования, а не аренды, например, в случае, когда арендодатель выступает по существу агентом арендатора, предоставляя ему заем на покупку актива. В таких случаях арендодатель отражает финансовый актив в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», а не в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».
