- Постановление 19 ААС от 27.03.2025 по делу №А48-4961/2024
- О доначислении налога на прибыль на сумму 7 млн руб.
- Решение суда первой инстанции отменено, требование налогоплательщика удовлетворено
Ситуация
Признавая незаконным невключение прощенного займа в налогооблагаемые доходы, инспекция и суд первой инстанции указали следующее:
- в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами;
- основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ГК РФ, в частности, к ним относится прощение долга, поэтому прощение займа в рассматриваемых обстоятельствах влекло для должника обязанность учесть суммы списанного долга в составе облагаемых налогом доходов в силу прямого требования НК РФ;
- исключение из налогооблагаемых доходов согласно НК РФ имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если передающая организация прямо участвует в уставном капитале получающей организации и доля такого участия составляет не менее 50 процентов, в рассматриваемых обстоятельствах не применимо, так как при прощении займа имело место не передача имущества, а освобождение должника от лежащей на нём обязанности;
- при прощении займа не увеличилась стоимость имущества должника, так как оставшиеся в его распоряжении средства были направлены на погашение задолженности перед другими кредиторами.
Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель налоговой практики и арбитражных споров
Решение
Арбитражный суд апелляционной инстанции отменил решение суда по делу, признал решение инспекции о доначислении налога недействительным.
Признавая вменение налога к доплате незаконным, суд апелляционной инстанции указал следующее:
- НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; поэтому сумма безвозмездно прощенного долга по договору займа не учитывается в расходах займодавца при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- одновременно, по общему правилу в соответствии с НК РФ, в результате заключения соглашения о прощении долга для целей налогообложения сумма займа учитывается заемщиком в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- исходя из разъяснений ВАС РФ, данных в пункте 3 Информационного письма от 22.12.2005 № 98, сбережение должником денежных средств (имущества) вследствие прощения кредитором долга может быть приравнено к их получению;
- в рассматриваемых обстоятельствах возникновению кредиторской задолженности предшествовала передача должнику денежных средств в качестве займа;
- заключая соглашение о прощении долга по договору займа, займодавец освободил заемщика от возврата займа, в результате чего именно в момент прощения долга заемщик безвозмездно получил в собственность денежные средства, которые были ранее переданы ему займодавцем;
- последовательное совершение сторонами двух сделок было направлено в итоге на безвозмездную передачу имущества в адрес дочерней организации, притом что НК РФ не требует, чтобы передача имущества совершалась по одной прямой сделке;
- полученные должником займы расходовались им на развитие предприятия (капитальные вложения в строительство, покупку основных средств и материальных запасов, оплату труда, налогов и т.п.);
- должник является реально действующей организацией, получает выручку, но в размере недостаточном для полного возврата займа, поэтому воля сторон при прощении долга была направлена на безвозмездную передачу ранее перечисленных в качестве займа денежных средств в распоряжение должника;
- с учетом указанного, к рассматриваемому доходу налогоплательщика подлежит применению исключение из общего правила, предусмотренное подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Выводы
Выводы апелляции по данному делу особенно важны в том смысле, что выявляют дополнительный элемент доказывания права на безналоговые способы урегулирования долга — наличие либо отсутствие налогового целеполагания при совершении соответствующих операций. Последнее является установленным НК РФ пределом для осуществления права на налоговую экономию, поэтому помимо соблюдения формально-правовых требований к безденежным способам прекращения обязательств (прощение, зачет, цессия) необходимо учитывать и данный аспект.
каждой сделки
Эксперты компании «Правовест Аудит» готовы оценить налоговые последствия любой планируемой или состоявшейся операции, дать рекомендации для исключения или снижения налоговых рисков, вступить в спор с налоговой инспекцией на любой его стадии.
Но лучшей профилактикой налоговых рисков является аудит с углубленной проверкой налогового учета и «».
