Безвозмездная передача товара собственного производства сотрудникам

17 апреля 2023

Общество передает производимые товары безвозмездно сотрудникам. Какие налоговые последствия по НДФЛ и страховым взносам возникают и какими документами следует оформить такую передачу?


Отвечает Виктор Пушкин,
консультант по налогам «Правовест Аудит»

Краткий ответ

Доход, полученный работником Общества в виде стоимости подарков, не облагается НДФЛ в сумме, не превышающей 4 тыс. рублей за налоговый период. Стоимость переданных сотруднику товаров собственного производства в части, превышающей 4 тыс. рублей облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Для исключения риска начисления страховых взносов на стоимость безвозмездно переданных товаров, необходимо оформить договор дарения между Обществом и работником.

Подробности

НДФЛ

Безвозмездная передача товара Обществом сотруднику признается дарением: одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Полученные налогоплательщиком (сотрудником) безвозмездно товары относятся к доходам в натуральной форме и учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Причем в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (абз.2 п.1ст. 211 НК РФ).

Рыночные цены — цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

На наш взгляд, в качестве такой цены может быть использована средняя/средневзвешенная цена реализации товаров собственного производства третьим лицам (с учетом НДС), сложившаяся в соответствующем налоговом (отчетном) периоде (п.3 ст.105.7 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи товара (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Но здесь необходимо учесть, что подарки, не превышающие 4 000 рублей за календарный год, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, доход, полученный работником Общества в виде стоимости подарков, не подлежит обложению НДФЛ в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период. Стоимость переданных сотруднику товаров собственного производства в части, превышающей 4 000 рублей за налоговый период, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Передача подарков не является объектом обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). Соответственно страховые взносы со стоимости подарков начислять не нужно.

Но, обратите внимание! В случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Отсутствие договора дарения в письменной форме создает риски квалификации такой передачи налоговыми органами как оплаты труда в натуральной форме и, соответственно, начисления страховых взносов на стоимость товаров, переданных сотрудникам (Письмо Минфина России от 15.10.2021 № 03-01-10/83519).

По нашему мнению, в целях минимизации рисков, договоры дарения в письменной форме следует оформлять независимо от стоимости подарков.

Документальное оформление

Помимо договоров дарения Обществу следует оформить документы на передачу подарков.

По нашему мнению, передача товаров сотруднику может быть произведена на основании акта — приемки передачи или иного первичного документа, например, может быть использована товарная накладная, УПД (формы документов о передаче товаров утверждаются в учетной политике).

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Рассчитать стоимость аудита
5 дек
11:00
НДС и налог на прибыль: обзор поправок-2024
Открытый вебинар
Записаться