Бухучет налога на сверхприбыль: рекомендации Минфина

19 сентября 2023

Информационное сообщение Минфина от 14.09.2023 года № ИС-учет-46

Минфин подготовил разъяснения по вопросам бухгалтерского учета налога на сверхприбыль. Отметим некоторые из них.

1. Сумма налога на сверхприбыль и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 года. Фактические расчеты с бюджетом по налогу отражаются в регистрах бухучета записями 2024 года.

2. Отражение объектов бухучета, связанных с уплатой налога, на счетах бухучета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Например:

№ пп Содержание факта хозяйственной жизни
Типовая схема корреспонденции счетов
По дебету По кредиту
Записи 2023 года
1 Признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком) 99 96
2 Перечисление обеспечительного платежа в бюджет 68 51
3 Изменение величины оценочного обязательства (при необходимости) 99 96
Записи 2024 года
4 Признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) 96 68
5 Признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль 68 68
6 Уплата налога на сверхприбыль 68 51

3. Оценочное обязательство по уплате налога признается в бухучете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина данного оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в частности, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 года № 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, предусмотренный этим Федеральным законом.

При обоснованном изменении намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, т.е. на 31.12.2023 г.

4. Аналитический учет по синтетическим сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 96 «Оценочные обязательства», 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. В промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 9 месяцев 2023 г. объекты бухучета, связанные с уплатой налога, отражаются в следующем порядке:

  • величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
  • признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).

6. В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 г. объекты бухучета, связанные с уплатой налога, отражаются в следующем порядке:

  • сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, — в составе дебиторской задолженности;
  • величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
  • признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).

7. В случае существенности показатели об объектах бухучета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Расчет стоимости аудита
28 фев
11:00
Прослеживаемость товаров-2024: важное для практики
Открытый вебинар
Записаться