- Определение Верховного суда РФ от 14.12.2021 № 301-ЭС21-23581 по делу № А39-7206/2020
- Судебные акты, принятые в пользу налогового органа, оставлены без изменения
Ситуация
По условиям дилерского договора налогоплательщик (дилер) принял на себя обязательство по реализации автомобилей, приобретенных у производителя (ОАО «АВТОВАЗ») по программе утилизации с предоставлением покупателю скидки (20 000, 25 000, 30 000, 50 000, 60 000 и 90 000 рублей). Производитель выплачивал налогоплательщику премию, равную сумме предоставленной скидки. Причем налоговый орган установил, что автомобили были реализованы покупателям по ценам, ниже рекомендованных производителем и ниже стоимости их приобретения с учетом предоставленных скидок по программе утилизации.
Инспекция пришла к выводу, что производитель фактически возвращал налогоплательщику часть недополученной выручки от продажи автомобилей со скидкой. Соответственно, премия представляет собой доход от реализации автомобилей и увеличивает налоговую базу по НДС на основании ст.162 НК РФ. Опираясь на эти выводы, Инспекция доначислила налогоплательщику НДС в размере более 2,5 млн руб.
Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию
Решение
Верховный суд поддержал позицию налогового органа и нижестоящих судов о необходимости включения выплаченных премий в налоговую базу по НДС. Суд пришел к выводу, что денежные средства, выплаченные в виде премии, представляют собой компенсацию неполученной дилером выручки при предоставлении скидки покупателю — физическому лицу, т.е. связаны с оплатой реализованных автомобилей.
Поэтому в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база при реализации товаров должна быть увеличена на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Следовательно, на основании указанной нормы, а также с учетом положений статей 39, 143, 146, 153, 162, 166 НК РФ, включение налоговым органом в налоговую базу по НДС сумм полученных налогоплательщиком премий правомерно.
Результат
Из данного судебного решения можно сделать вывод: факт выплаты премии поставщиком (производителем) товара за предоставление дилером скидки при дальнейшей реализации товара квалифицируется налоговыми органами и судами как компенсация недополученной выручки. Поэтому она должна быть включена в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 как сумма, полученная в связи с оплатой реализованного товара.
К аналогичным выводам Верховный суд приходил и ранее (см., например, Определение Верховного суда РФ от 05.07.2021 № 301-ЭС21-4267).
Для снижения рисков доначисления НДС рекомендуем закреплять в качестве основания для выплаты премии обстоятельства, которые не влияют на цену покупки / продажи товара, например, объем закупок, раннюю оплату товара и др.
риски каждой сделки
