Доначисление налога на прибыль при ошибочной квалификации расходов на ремонт

14 декабря 2017

В связи с физическим износом кровельного покрытия часть здания главного корпуса была непригодна для использования. Организация произвела полную замену кровли.

Может ли Организация квалифицировать данные расходы как расходы на ремонт? Можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?

В результате проведенных работ был изменен угол наклона крыши и появился карниз шириной 1 метр. После произведенных работ эта часть здания используется под мастерские, раздевалки и проч. вспомогательные нужды.

Для того чтобы правильно квалифицировать расходы, необходимо разобраться в чем отличие ремонта от реконструкции. Обратимся к Градостроительному кодексу (т. к. налоговый орган руководствуется положениями данного кодекса), в котором содержатся отличия ремонта от реконструкции. Аналогичные сведения приводятся в НК РФ и в разъяснениях Госкомстата России (абз. 2 и 6 п. 16 Письма от 09.04.2001 №МС-1-23/1480).

Итак, под реконструкцией понимается (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):

  • изменение параметров (высоты, площади, объема, количества этажей) объекта или его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта;
  • полная замена или восстановление несущих строительных конструкций.

Текущим (в плановом порядке) или капитальным ремонтом признается замена и (или) восстановление (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):

  • строительных конструкций или их элементов, которые не являются несущими;
  • отдельных элементов несущих конструкций (даже если при этом улучшаются показатели таких элементов);
  • систем и сетей инженерно-технического обеспечения объектов или их элементов.

Таким образом, главное отличие ремонта от реконструкции заключается в том, что результатом ремонта является устранение повреждений и неисправностей в целях предотвращения преждевременного износа основных средств. Так же ремонт может предполагать профилактические мероприятия в отношении основных средств.

В случае же реконструкции свойства объекта совершенствуются, повышаются его качество и технико-экономические показатели. Иными словами, ремонт — это поддержание основного средства в надлежащем (рабочем) состоянии, а реконструкция — изменение или улучшение основного средства.

Важно правильно квалифицировать расходы на ремонт (реконструкцию), так как расходы на ремонт налогоплательщик вправе включить в состав расходов для целей налогообложения. Расходы же на реконструкцию не включаются в состав расходов для целей налогообложения (п 5, ст. 270 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации по результатам произведенных работ здание можно использовать в ином качестве, а значит произошло переустройство и обновление основного средства. Также появился карниз шириной 1 метр, которого ранее не было, т. е. размер кровли изменился.

Все это говорит о том, что произведенные работы улучшили технико-экономические параметры и увеличили первоначальную стоимость основного средства. Это значит, что была проведена реконструкция здания, а не ремонтные работы.

Следовательно, если Организация квалифицирует данные расходы как расходы на ремонт, то налоговый орган может переквалифицировать такие расходы в расходы на реконструкцию и исключить их из состава расходов по налогу на прибыль (п 5, ст. 270 НК РФ). Это повлечет доначисление налога на прибыль.

Указанное подтверждается и судебной практикой (например, Постановление Десятого ААС от 21 октября 2016 г. по делу N А41-1254/16)

Таким образом, если при проведении каких-то работ с основным средством Вы затрудняетесь определить: как квалифицировать соответствующие расходы — пожалуйста, обратитесь к строительной документации. Определите исходя из нее: сохранилось ли основное средство в неизменном виде или его параметры изменились, улучшились его свойства.

Проверьте: относятся ли такие действия к ремонту или реконструкции исходя из Градостроительного кодекса и других нормативных правовых актов. Если окажется, что у Вас ремонт, то Вы можете включить расходы на него в состав расходов по налогу на прибыль. Если у Вас реконструкция, то так делать неправомерно.

Эти несложные действия позволят Вам избежать некорректной уплаты налога на прибыль и, соответствующей доплаты в бюджет.

Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Кирилл
Неймарк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Сергей
Худяков
Кира
Трунтаева
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Статьи
02 октября 2018
Как пройти аудит по МСФО?
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест для бухгалтера: знаете ли Вы о возможных рисках?
Пройти тест