ФНС: об отражении убытков прошлых лет в декларации по прибыли

21 января 2017

Письмо ФНС России от 09 января 2017г. N СД-4-3/61@

С 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых лет при исчислении налога на прибыль. Так, в отчетные (налоговые) периоды, начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по налогу не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50%.

Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки. Помимо этого, снято ограничение по переносу убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.

Разъяснено как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль (форма и порядок заполнения утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@), начиная с отчетности за 1 квартал 2017г.:

  • показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040 — 130, 150 Приложения N 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом вышеуказанных изменений НК РФ;
  • в Приложении N 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»;
  • в Листе 06 показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50% показателей по строкам 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций»;
  • в остатках неперенесенных убытков на начало года (строки 010, 040 — 130 Приложения N 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены полученные убытки, начиная с убытков за 2007 год.

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утв. приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период, указывается по строке F «Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)» (код строки 300) раздела 5, с учетом применения новых положений статьи 283 НК РФ.