ФНС пояснила что делать, если в среднем заработке выделяли северные надбавки

Письмо ФНС от 26.06.2025 года № БС- 4-11/6142@

С 1 января 2025 года доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания) в части, относящейся к установленным районным коэффициентам и процентным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера (приравненных к ним местностях), облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 1.2 ст. 224, п. 6.2 ст. 210 НК РФ). Подробнее в этой новости.

При этом законодательство не содержит ответа на частый вопрос — нужно ли часть среднего заработка, которая рассчитана исходя из районных коэффициентов и северных надбавок, облагать по двухступенчатой прогрессивной шкале и выделять в составе среднего заработка эту часть отдельно.

ФНС недавно пояснила, что РК и СН в среднем заработке выделять не нужно. Напомним, что в январе у ФНС было иное мнение по данному вопросу. Она указывала, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней заработной платы, которая относится к установленным в соответствии с законодательством суммам РК и СН, облагается в «льготном» порядке (Письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@). Это январское письмо больше не применяется. Согласно свежей позиции ФНС — вся сумма среднего заработка облагается в рамках общей налоговой базы по НДФЛ (письмо ФНС от 19.06.2025 года № БС-4-11/5967@).

Налоговые агенты, которые выделяли РК и СН в среднем заработке, но планируют придерживаться новой официальной точки зрения ФНС пояснила следующее (письмо от 26.06.2025 № БС- 4-11/6142@):

1. Уточненка. Налоговый агент ранее выделял РК и СН в среднем заработке — за 1 квартал 2025 года необходимо сдать уточненный расчет 6-НДФЛ.
2. Пени. Если в результате пересчета возникнет сумма НДФЛ к уплате, то пени на нее не начисляются, т.к. недоимка возникла в результате выполнения налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции.
3. Штрафы на сумму недоимки по НДФЛ (в случае ее возникновения) также не начисляются в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (выполнение письменных разъяснений компетентного органа, данного неопределенному кругу лиц).

НДФЛ и страховые взносы: отчетность за полугодие и изменения 2025, в т.ч. новые разъяснения ФНС будем обсуждать на Круглом столе 17 июля.