ФНС представила результаты анализа национальной системы прослеживаемости

28 января 2022

Письмо ФНС от 20.01.2022 года № ЕА-4-15/527@

ФНС по результатам проведенного анализа сведений, поступивших в национальную систему прослеживаемости товаров (НСПТ) из деклараций по НДС, отчетов и документов об операциях с «прослеживаемыми» товарами, отметила в частности следующее:

  • установлены систематические ошибки, допускаемые при формировании отчетности и отражения в них соответствующих операций с прослеживаемыми товарами, которые приводят к возникновению необъективных рисков в системе прослеживаемости товаров, а также свидетельствуют о наличии у участников оборота товаров вопросов по формированию указанных документов и отчетности;
  • многими участниками оборота товаров не отражены операции по реализации товара, подлежащего прослеживаемости в декларации по НДС и в отчете. Это ведет к формированию необоснованных остатков товаров у поставщиков «прослеживаемых» товаров и к возникновению расхождений в НСПТ. Данные случаи указывают на неотражение в выставляемых счетах-фактурах, формируемых УПД реквизитов прослеживаемости. При этом за такие нарушение планируется с 01.07.2022 года привлекать к административной ответственности (Законопроект «О внесении изменений в КоАП РФ» (ID проекта 02/04/07-21/00117901);
  • участники оборота товаров — плательщики НДС, при реализации «прослеживаемых» товаров в счетах-фактурах, в книгах продаж и книгах покупок не указывают сведения о количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, и количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

    За неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в счетах-фактурах и как следствие в декларации по НДС также будет предусмотрена административная ответственность.

  • участники оборота товаров — плательщики НДС, необоснованно включают в отчет сведения об операциях с товаром, подлежащим прослеживаемости, которые подлежат отражению в декларации по НДС. При этом установлен закрытый перечень операций, при осуществлении которых участник оборота товаров, являющийся налогоплательщиком НДС, обязан представлять отчет (абз. 3 п. 33 Положения о НСПТ, утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108);
  • выявлены случаи, когда участником оборота товаров, являющимся плательщиком НДС, при возврате товара, подлежащего прослеживаемости, сформированы счета-фактуры на отгрузку в отсутствие нового договора поставки.

С 01.04.2019 года у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. Поэтому при возврате покупателем товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а бывший поставщик выступает покупателем — в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.

В ситуации, когда при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель в отсутствие нового договора поставки, продавец не вправе принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры (письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).