Письмо ФНС от 14.10.2022 года № БВ-4-7/13774@
С учетом необходимости единого методологического подхода налоговых органов к определению действительных налоговых обязательств при выявлении схем «дробления бизнеса», ФНС разъяснила следующее:
- Суммы налогов, уплаченные участниками схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по НДС, должны учитываться при определении размеров налогов по ОСН, а также пеней и штрафов, доначисляемых решением по налоговой проверке налогоплательщику-организатору схемы «дробления бизнеса».
- Налоги, уплаченные в связи с применением спецрежимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). Суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных участниками схемы «дробления бизнеса» в связи с применением спецрежимов.
- Для надлежащего информирования проверяемого налогоплательщика относительно определения его действительных налоговых обязательств (ДНО) в решении, принимаемом по результатам проверки, подлежат отражению как размер доначисляемых налогоплательщику-организатору налогов в связи с применением им схемы «дробления бизнеса» в полном объеме, так и размер доначислений, который определен с учетом уплаченных элементами схемы сумм налогов в связи с применением спецрежимов.
- Решение, принятое в отношении налогоплательщика-организатора схемы подлежит направлению в налоговые органы, на учете которых состоят участники схемы «дробления бизнеса».
- При принятии решения по результатам проверки необходимо уведомлять участников схемы «дробления бизнеса» о том, что суммы налогов, уплаченные в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности учтены при определении размера действительных налоговых обязательств налогоплательщика-организатора схемы.
ФНС отметила, что инспекциям надлежит применить изложенный порядок в отношении решений по проверкам:
- которые не вступили в силу;
- которые вступили в силу, но срок их обжалования в судебном порядке не истек;
- которые вступили в силу, но срок их обжалования в вышестоящий налоговый орган не истек;
- в отношении которых отсутствует вступившее в силу решение суда первой инстанции (в случае их обжалования).
